Вопрос: Транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения головного предприятия, налог на транспорт платится по месту регистрации транспортного средства, по факту машина находится и работает в филиале предприятия, находящемся в другом городе. Не нарушает ли данная ситуация налоговое законодательство? Должно ли головное предприятие перерегистрировать машину на филиал? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)

Транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения головного предприятия, налог на транспорт платится по месту регистрации транспортного средства, по факту машина находится и работает в филиале предприятия, находящемся в другом городе.

Не нарушает ли данная ситуация налоговое законодательство? Должно ли головное предприятие перерегистрировать машину на филиал?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организация - собственник транспортного средства должна состоять на учете и уплачивать транспортный налог (авансовые платежи по налогу) по месту своего нахождения (месту государственной регистрации), по которому в соответствии с действующим законодательством на нее зарегистрировано транспортное средство.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в том числе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств.

Организации, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, признаются плательщиками транспортного налога (далее - Налог). В силу п. 1 ст. 363 НК РФ Налог и соответствующие авансовые платежи уплачиваются в бюджет также по месту нахождения транспортных средств.

При этом местом нахождения транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных) признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что организация должна состоять на учете в налоговом органе и осуществлять уплату Налога (авансовых платежей по Налогу) по месту ее нахождения либо по месту нахождения ее обособленных подразделений, по которому в соответствии с действующим законодательством зарегистрировано транспортное средство.

Обращаем Ваше внимание, что постановка организации на учет по месту нахождения транспортного средства осуществляется налоговым органом без какого-либо ее участия на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств (п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ). При этом по факту постановки организации на учет по месту нахождения транспортного средства ей должно быть выдано (направлено) соответствующее уведомление (п. 2 ст. 84 НК РФ).

В настоящее время действуют Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденные приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" (далее - Правила).

В соответствии с пп. 24.3 Правил регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений. Правила не обязывают юридических лиц при выборе места регистрации транспортных средств учитывать место их фактической эксплуатации, равно как не устанавливают и каких-либо иных критериев, которыми обязаны руководствоваться юридические лица при выборе места регистрации транспортных средств.

С учетом изложенного полагаем, что юридическое лицо вправе самостоятельно принять решение о том, где будут зарегистрированы принадлежащие ему транспортные средства: по месту его государственной регистрации либо по месту нахождения того или иного его обособленного подразделения. И тот и другой вариант являются законными.

При этом ни нормы Правил, ни нормы НК РФ не обязывают юридических лиц осуществлять перерегистрацию зарегистрированных по месту их нахождения транспортных средств, если они фактически начинают использоваться по месту нахождения их обособленных подразделений.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации организация - собственник транспортного средства должна состоять на учете и уплачивать Налог (авансовые платежи по Налогу) по месту своего нахождения (месту государственной регистрации), по которому в соответствии с действующим законодательством на нее зарегистрировано транспортное средство.

Специалисты Минфина России уточняют, что организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату Налога в бюджет бюджетной системы РФ по месту нахождения транспортных средств, указанному в соответствующем уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе (смотрите, например, письма Минфина России от 20.11.2013 N 03-05-05-04/49748, от 07.11.2013 N 03-05-05-04/47596, от 30.10.2013 N 03-05-05-04/46231, от 29.10.2013 N 03-05-04-04/45850).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

4 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.