В каком размере выплачивать социальные пособия в 2014 году (А.А. Федорова, "Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.)

В каком размере выплачивать социальные пособия в 2014 году

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Данная статья поможет вам разобраться, в какой сумме в 2014 году выплачивать социальные пособия сотрудникам. Не пропустите!

Пособия, которые работодатель платит сотрудникам, а потом соответствующие суммы возмещает из ФСС РФ, условно можно разделить на две группы. К первой относятся те, размер которых строго определен, но каждый год индексируется. Например, таковым является единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка.

Вторая группа пособий (по болезни, по беременности и родам и др.) фиксированного размера не имеет и определяется расчетным путем. Однако результат этих расчетов должен укладываться в интервал между законодательно установленными минимумом и максимумом, которые тоже каждый год меняются.

В данной статье мы поговорим о том, как изменились размеры пособий, выплачиваемые за счет ФСС РФ с 1 января 2014 года.

Какие пособия увеличились с 2014 года

На 2014 год коэффициент индексации пособий установлен Федеральным законом от 02.12.2013 N 349-ФЗ и равен 1,05. Соответственно на 5% по отношению к прошлогоднему увеличивается размер пособий, имеющих фиксированную величину. Их перечень мы привели в табл. 1. Отметим, что в районах и местностях, где действуют районные коэффициенты, размеры социальных пособий следует умножить еще и на районный коэффициент (ст. 5 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", далее - Закон N 81-ФЗ).

Таблица 1

Размер индексируемых пособий, выплачиваемых работодателями, в 2014 году

Наименование пособия	Базовый размер пособия, руб.	Размер пособия в 2013 году, руб.	Размер пособия в 2014 году, руб.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности	300 (ст. 10 Закона N 81-ФЗ)	490,79	515,33
Единовременное пособие при рождении ребенка	8000 (ст. 12 Закона N 81-ФЗ)	13 087,61	13 741,99
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком	1500 (ст. 15 Закона N 81-ФЗ)	2453,93	2576,63
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми	3000 (ст. 15 Закона N 81-ФЗ)	4907,85	5153,24

На заметку. Социальные пособия, установленные в фиксированных размерах, с января 2014 года проиндексированы на 5%.

Какие новые значения нужно использовать при расчете декретного и детского пособий в 2014 году

С наступлением нового года поменялся расчетный период для начисления декретного и детского пособий. Теперь это 2012 и 2013 годы. В эти годы предельная база для начисления страховых взносов составляла соответственно 512 000 и 568 000 руб. Значит, формула, по которой нужно рассчитывать среднедневной заработок для начисления указанных пособий в 2014 году, выглядит следующим образом (п. 1, 2, 3.1 и 3.2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ):

Среднедневной заработок для начисления декретного или детского пособия в 2014 году

=

Доходы за 2012 год (максимум 512 000 руб.) + доходы за 2013 год (максимум 568 000 руб.)

:

731 дн. (минус исключаемые дни)

Обратите внимание! Чтобы определить количество дней расчетного периода для начисления декретного или детского пособия в 2014 году, нужно сложить число календарных дней в 2012 и 2013 годах. И отнять исключаемые периоды.

Напомним: 731 - это число календарных дней в расчетном периоде (366 дней за 2012 год и 365 дней за 2013 год). При этом из указанного периода нужно исключить определенные дни. Какие дни нужно исключать, мы указали в табл. 2.

Таблица 2

Дни, исключаемые из расчетного периода при начислении декретного и детского пособий (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)

N п/п	Периоды, которые нужно исключить при расчете среднего заработка
1	Период временной нетрудоспособности
2	Отпуск по беременности и родам
3	Отпуск по уходу за ребенком
4	Дни, когда женщину освобождали от работы по законам РФ с полным или частичным сохранением зарплаты, при условии, что с сохраняемой зарплаты не платились взносы в ФСС

Рассчитанный средний заработок сравните с максимально возможным значением. В 2014 году максимальный размер среднедневного заработка равен 1479,45 руб. [(512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн.]. Если ваш результат оказался больше, чем 1479,45 руб., для начисления пособия надо брать именно эту сумму (п. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Вы можете спросить, а возможно ли вообще подобное превышение на практике, ведь доходы и так берутся в рамках предельной базы по страховым взносам. Действительно, сумма доходов для расчета ограниченна. Но у вас может быть много исключаемых дней из расчетного периода. В связи с этим средний заработок может получиться завышенным, поэтому и введен максимум, про который лучше не забывать.

После того как среднедневной заработок вы определили, можно рассчитывать сумму самого пособия.

Для выплаты по беременности и родам формула такая (п. 4 и 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):

Сумма декретного пособия в 2014 году

=

Среднедневной заработок для начисления декретного пособия в 2014 году

х

Количество дней декретного отпуска

Суть вопроса. Максимальный размер среднедневного заработка для начисления больничного, декретного или детского пособия в 2014 году составляет 1479,45 руб. в день.

Имейте в виду: как правило, продолжительность декретного отпуска при рождении одного ребенка составляет 140 дней. И сравните сумму с установленным минимумом. Минимальное пособие по беременности и родам, на которое может рассчитывать женщина, считается исходя из МРОТ и в 2014 году равно 25 564 руб. (5554 руб. x 24 мес. : 730 дн. x 140 дн.) (п. 15(3) Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, далее - Положение N 375). Соответственно вы не можете выплатить сумму меньше установленного минимума.

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 11.2 и п. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):

Сумма детского пособия в 2014 году

=

Среднедневной заработок для начисления детского пособия в 2014 году

х

30,4

х

40%

Итог сравните с установленным в законе минимальным размером пособия. О минимальных размерах мы говорили в первом разделе данной статьи. Выплате подлежит та сумма, которая больше. При этом не забывайте: для первого ребенка и для последующих минимум разный.

На заметку. В каких случаях пособие по уходу за ребенком до полутора лет, назначенное в прошлом году, нужно увеличить

Размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается бухгалтером один раз - на момент начала отпуска по уходу за ребенком. Пособие назначается в размере 40% среднемесячного заработка сотрудницы, рассчитанного за два года, предшествующих году начала отпуска.

Так вот, законодательством определен минимум данного пособия. В 2013 году он составлял 2453,93 руб. в месяц при уходе за первым ребенком. И 4907,85 руб. в месяц - при уходе за вторым и последующими детьми. Если ваша сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком в прошлом году и пособие, рассчитанное исходя из ее заработка, получилось меньше установленного минимума, вы должны были платить большую из сумм - то есть законодательный минимум.

Соответственно в этом году, когда "минималка" подросла, вам нужно увеличить выплату такой сотруднице. Начав платить соответственно 2576,63 руб. в месяц за первого ребенка и 5153,24 руб. за второго и последующих детей.

Таким же образом нужно поступить, если назначенная работнице в 2013 году выплата была больше действующего тогда минимума, но оказалась меньше нового.

В обоих случаях бухгалтер самостоятельно повышает выплату, поскольку таковы требования законодательства. Заявления от сотрудницы не требуется.

Если отпуск по уходу за ребенком длится неполный месяц, пересчитайте пособие пропорционально календарным дням (включая выходные и праздники), в течение которых сотрудник непосредственно ухаживал за ребенком (п. 47 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н).

Обратите внимание! Размер декретного пособия, назначенного в 2014 году, не может быть больше 207 123 руб. (1479,45 руб. х 140 дн.), а пособие по уходу за ребенком до полутора лет не должно превышать 17 990,11 руб. в месяц (1479,45 руб. х 30,4 дн. х 40%).

Что нового в расчете больничных пособий за 2014 год

При расчете больничного пособия в 2014 году также нужно обратить внимание на новую максимальную величину среднедневного заработка. Но сначала напомним формулу, по которой определяется сам среднедневной заработок (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 15(1) Положения N 375):

Среднедневной заработок для начисления больничного пособия в 2014 году

=

Доходы за 2012 год (максимум 512 000 руб.) + доходы за 2013 год (максимум 568 000 руб.)

:

730

Обратите внимание: число 730 здесь не подлежит никакой корректировке. Это фиксированная величина, и она не зависит от того, выпадает на расчетный период високосный год или нет. Также в этом случае нет каких-либо исключаемых периодов.

Таким образом, максимальный среднедневной заработок, исходя из которого рассчитывают больничный в 2014 году, равен 1479,45 руб. [(568 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн.]. Напомним, тот же максимум действует и по декретному и детским пособиям.

Тот среднедневной заработок, который вы фактически рассчитали, сравните с минимумом. Его определяют исходя из МРОТ в порядке, прописанном в пункте 15(3) Положения N 375. Минимальный размер среднедневного заработка для начисления больничного пособия в 2014 году равен 182,6 руб. (5554 руб. x 24 мес. : 730 дн.). Сравнив фактический среднедневной заработок и минимальный размер, к выплате назначьте ту сумму, которая больше.

Полезные советы. Как считать декретное или детское пособие, если в расчетном периоде у сотрудницы не было заработка

Чтобы рассчитать декретное или детское пособие, первым делом нужно вычислить среднедневной заработок сотрудницы за расчетный период. Для этого берут ее доходы за два года, предшествующие наступлению болезни или отпуска, и делят на соответствующее число календарных дней.

Если в расчетном периоде доходов не было либо они в пересчете на среднемесячный заработок составляют меньше МРОТ, рассчитывайте пособие исходя из ежемесячного заработка, равного МРОТ на дату наступления страхового случая.

С 1 января 2014 года МРОТ составляет 5554 руб. Соответственно минимальный размер среднедневного заработка для назначения больничного или декретного пособия равен 182,6 руб. (5554 руб. x 24 мес. : 730 дн.). Такой порядок прописан в пункте 15(3) Положения N 375.

Получается, что минимальная сумма пособия за декретный отпуск продолжительностью 140 дней в 2014 году составляет 25 564 руб. (182,6 руб. x 140 дн.).

Детское пособие в такой ситуации определяют как произведение величины МРОТ на 40% (абз. 2 п. 23 Положения N 375). В 2014 году данный результат меньше установленного минимального размера пособия (5554 руб. x 40% < 2576,62 руб.). Поэтому в 2014 году платите "минималку".

Есть возможность не считать пособия исходя из МРОТ, а перенести расчетный период на те годы, в которых заработок у сотрудницы был. Но этим правом могут воспользоваться лишь те женщины, которые в расчетном периоде не имели дохода, облагаемого взносами в ФСС РФ из-за того, что находились в декрете или отпуске по уходу за ребенком. Такие сотрудницы могут изменить расчетный период на любые другие предшествующие годы по своему выбору, подав соответствующее заявление (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Замена производится при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

После того как среднедневной заработок установлен, определите сумму самого пособия. Не забывайте, что она еще зависит от страхового стажа сотрудника (ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Формула будет такой:

Сумма пособия по временной нетрудоспособности в 2014 году

=

Среднедневной заработок для начисления больничного пособия в 2014 году

х

Процент, зависящий от страхового стажа сотрудника (от 60 до 100%)

х

Количество календарных дней болезни

Пример. Начисление больничного пособия

Секретарь О.М. Филатова была на больничном с 15 по 21 января 2014 года включительно (семь календарных дней).

За 2012 год О.М. Филатова получила заработную плату, с которой производились начисления страховых взносов в ФСС РФ, в размере 240 000 руб. За 2013 год - в размере 288 000 руб.

Страховой стаж сотрудницы более 8 лет, поэтому пособие по временной нетрудоспособности ей положено выплатить в размере 100% среднего заработка.

Среднедневной заработок для исчисления пособия составляет 723,29 руб. [(240 000 руб. + 288 000 руб.) : 730 дн.]. Данное значение не превышает установленный максимум (723,29 руб. < 1479,45 руб.) и больше установленного минимума (723,29 руб. > 182,6 руб.).

Сумма пособия за первые три дня болезни (с 15 по 17 января включительно), подлежащая выплате за счет средств работодателя, равна 2169,87 руб. (723,29 руб. х 3 дн.). Пособие за остальные дни временной нетрудоспособности (с 18 по 21 января включительно), подлежащее выплате за счет средств ФСС РФ, равно 2893,16 руб. (723,29 руб. х 4 дн.).

Общая сумма пособия - 5063,03 руб. (2169,87 руб. + 2893,16 руб.).

В бухгалтерском учете бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 26 Кредит 70

- 2169,87 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет средств работодателя;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС" Кредит 70

- 2893,16 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни за счет средств ФСС РФ;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 658 руб. (5063,03 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности;

Дебет 68 субсчет "Расчет по НДФЛ" Кредит 51

- 658 руб. - уплачен в бюджет НДФЛ, удержанный с пособия по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 51

- 4405,03 руб. (5063,03 руб. - 658 руб.) - перечислено с расчетного счета на банковскую карточку работника пособие по временной нетрудоспособности (за минусом удержанного НДФЛ).

Таблица 3

Памятка для начисления социальных пособий в 2014 году

Показатель и норма закона	Вид пособия
	Пособие по болезни	Декретное пособие	Детское пособие
Расчет среднедневного заработка для начисления пособий
Начисленные доходы за два предыдущих календарных года, облагаемые страховыми взносами (заработная плата, премии, отпускные, материальная помощь свыше 4000 руб., командировочные, компенсация за неиспользованный отпуск и др.) (п. 1 и 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ)	Максимум 512 000 руб. за 2012 год и максимум 568 000 руб. за 2013 год	Максимум 512 000 руб. за 2012 год и максимум 568 000 руб. за 2013 год	Максимум 512 000 руб. за 2012 год и максимум 568 000 руб. за 2013 год
Расчетный период (п. 3 и 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ)	730 дней	731 день минус исключаемые периоды, указанные в пункте 3.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ	731 день минус исключаемые периоды, указанные в пункте 3.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ
Продолжительность периода нетрудоспособности (п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ)	Указана в больничном листе	140, 156 или 194 календарных дней*(1)	Ежемесячно на основании заявления работницы до достижения ребенком полутора лет
Процент среднего заработка, в котором назначается пособие (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ)	100, 80 или 60% в зависимости от трудового стажа	100%	40%
Минимальный размер среднедневного заработка (п. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(3) и абз. 2 п. 23 Положения N 375)	182,6 руб.	182,6 руб.	Установлен минимальный размер самого пособия (2576,63 руб. на первого ребенка, 5153,24 руб. - на каждого последующего)
Максимальный размер среднедневного заработка (п. 3, 3.2 и 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ)	1479,45 руб.	1479,45 руб.	1479,45 руб.
Учет пособий
Уплата НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ)	НДФЛ нужно удержать при выплате пособия	Не облагается НДФЛ	Не облагается НДФЛ
Начисление страховых взносов (подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ)	Не подлежит обложению страховыми взносами	Не подлежит обложению страховыми взносами	Не подлежит обложению страховыми взносами
Налоговый учет при УСН (ст. 346.16, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)	Можно учесть сумму, выплаченную за счет средств работодателя. При объекте доходы минус расходы она относится в затраты. При объекте доходы входит в налоговый вычет	Нельзя учесть	Нельзя учесть
*(1) По общему правилу продолжительность декретного отпуска - 140 дней. При сложных родах она увеличивается до 156 дней, а при рождении двоих и более детей - до 194 дней (ст. 255 ТК РФ).

А.А. Федорова,

эксперт журнала "Упрощёнка"

Нюансы, требующие особого внимания

Максимальный размер среднедневного заработка для начисления больничного пособия в 2014 году составляет 1479,45 руб. Тот же максимум действует в отношении декретного и детского пособий.

С 1 января 2014 года на 5% увеличены размеры единовременного пособия при рождении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, а также минимальные размеры детских пособий.

Если пособие по уходу за ребенком, назначенное в 2013 году, меньше минимума, установленного на 2014 год, в новом году сумму выплаты нужно скорректировать. И платить детское пособие в размере нового минимума.

"Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.