Какие новшества произошли в патентной системе налогообложения (В.А. Барковец, "Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.)

Какие новшества произошли в патентной системе налогообложения

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Статья будет вам интересна, если, являясь индивидуальным предпринимателем, вы хотите приобрести патент.

В конце прошлого года Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ внес изменения в главу 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ. Обновились условия, при которых можно начать применять патент либо отказаться от него. Кроме того, в 2014 году для бизнесменов проиндексированы минимальный и максимальный размеры дохода, потенциально возможного к получению. Соответственно увеличилась и стоимость патента. Расскажем о новшествах подробнее.

Новшество N 1. Оформить патент теперь можно при регистрации индивидуального предпринимателя

В прошлом году действовал порядок, согласно которому гражданин должен был сначала зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. А уже потом подать заявление в налоговую инспекцию, и через 10 дней она выдавала патент. В течение времени, пока предприниматель ждал патент, он должен был применять какой-нибудь режим налогообложения (общий, ЕНВД, УСН) и уплачивать соответствующие налоги при наличии объектов налогообложения.

Теперь с января 2014 года действует правило, согласно которому физические лица могут приобретать патент сразу в момент государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Для этого вместе с документами на регистрацию необходимо подать заявление о получении патента по форме N 26.5-1. Она утверждена приказом ФНС от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

В течение пяти дней со дня получения заявления инспекция отправит предпринимателю патент или уведомление об отказе в его выдаче. Это следует из пунктов 2 и 3 статьи 346.45 НК РФ. Причем срок действия такого патента начнется в тот же день, когда предприниматель зарегистрирован.

Получается, сейчас для бизнесменов отпадет необходимость применять иную систему налогообложения в период с даты регистрации в качестве предпринимателя до даты начала действия патента. Поскольку эти два дня будут в описанном выше случае совпадать.

На заметку. С 1 января 2014 года в Санкт-Петербурге впервые введена патентная система налогообложения (Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 N 551-98). Меньше всего - от 1200 до 1500 руб. в месяц - за патент придется отдавать нянечкам и сиделкам. А вот ежемесячные отчисления для предпринимателей, сдающих в аренду нежилые помещения, составят 11 500 руб.

Примечание. На какой лимит ориентироваться предпринимателю, совмещающему патентную и упрощенную системы налогообложения

Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

- Если в 2013 году предприниматель одновременно применял УСН и патентную систему, то совокупный доход по обоим спецрежимам не должен был превысить 60 млн. руб. В противном случае бизнесмен лишался права на спецрежим. В 2014 году установлен новый лимит по доходам при применении УСН - 64,020 млн. руб. (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652). Следовательно, если предприниматель одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения, совокупный доход по обоим спецрежимам не может превысить 64,020 млн. руб.

Новшество N 2. Заявление об утрате права на патент можно подать в любую инспекцию

В прежней редакции пункта 8 статьи 346.45 НК РФ говорилось, что о прекращении деятельности или об утрате права на патент предприниматель должен заявить в инспекцию в течение 10 календарных дней (условия, при которых бизнесмен теряет право на патент, мы указали в таблице). При этом в Кодексе не уточнялось, какую именно инспекцию нужно уведомлять: ту, где предприниматель получал патент по месту ведения деятельности, или ту, в которой он зарегистрирован по месту жительства.

Теперь в пункте 8 статьи 346.45 НК РФ уточнено, что заявление об утрате права на патент и о переходе на общий режим предприниматель может подать в любую инспекцию, где он состоит на учете в качестве плательщика патентной системы. Оформляется заявление по форме 26.5-3, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

На заметку. По данным налоговиков, в Ставропольском крае, Московской и Тверской областях больше всего пользуются патентной системой предприниматели, занимающиеся автотранспортными перевозками и розничной торговлей.

Новшество N 3. Предпринимателю теперь не нужно сообщать об утрате права на патент, если налог вовремя не уплачен

В таблице мы привели информацию, при наступлении каких событий нельзя применять патентную систему. И в прошлом году, нарушив любое из них, предприниматели обязаны были сообщить об этом в инспекцию.

Таблица

Ограничения, при нарушении которых право на патент в 2014 году утрачивается

N п/п	Условие	Суть ограничения
1	Численность работников	Применяя патентную систему, предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, включая и те, которые не переведены на патент (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Средняя численность определяется за период, на который выдан патент
2	Доход	Объем выручки по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, не должен превышать 60 млн. руб. с начала календарного года (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)
3	Оплата патента	Налог по патентной системе должен быть уплачен в срок, определенный в пункте 2 статьи 346.51 НК РФ. Если бизнесмен его нарушит, то утратит право на применение спецрежима

С января 2014 года появилось новшество: если право на патент утрачивается из-за его неоплаты, уведомлять об этом налоговую инспекцию не нужно (подп. 3 п. 6 и п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Инспекторы сами снимут индивидуального предпринимателя с учета, если деньги за патент не поступят в срок.

Таким образом, в 2014 году осталось два основания, при которых предпринимателю надо сообщить в налоговую инспекцию об утрате права на патентную систему налогообложения - это нарушение ограничения о предельной численности работников (15 человек) и о предельном доходе (60 млн. руб.).

Отметим, что, если право на патент потеряно, нужно переходить на общий режим, причем с начала того месяца, когда был выдан патент. Это следует из пунктов 6 и 7 статьи 346.45 НК РФ и подтверждается Минфином (см. письмо от 01.07.2013 N 03-11-11/24969).

Обратите внимание! В 2014 году лимит по доходам на "упрощенке" увеличен до 64,02 млн. руб. (подробнее об этом - на с. 66). А вот лимит доходов по патенту остался прежним - 60 млн. руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Пример. Утрата права на патент

Предприниматель Е.А. Конев (ИНН 482406066382, адрес места жительства по паспорту: 372011, г. Липецк, ул. Березовая, д. 65, кв. 19) оказывает услуги по остеклению балконов и лоджий.

Патентная система введена в Липецкой области Законом от 08.11.2012 N 80-ОЗ. Коммерсант приобрел патент на оказание данных услуг с 1 января 2014 года на 6 месяцев. По трудовому договору у него работают 8 сотрудников, а 4 - по гражданско-правовому договору. То есть средняя численность наемных работников у Е.А. Конева составляет 12 человек, так как в нее включаются трудящиеся не только по трудовым, но и по гражданско-правовым договорам.

В связи с увеличением объема работ в марте 2014 года коммерсант принял на работу еще 4 человек, из-за чего перестал удовлетворять требованиям, позволяющим применять патентную систему. Поэтому ему нужно заполнить заявление об утрате права на патент по форме N 26.5-3 и подать его в инспекцию. Несмотря на то что ограничение по численности превышено в марте 2014 года, коммерсант утрачивает право на патент с 1 января 2014 года, то есть с момента получения патента. Значит, за весь тот период, на который был выдан патент, Е.А. Коневу нужно исчислить и уплатить НДФЛ, НДС и налог на имущество.

Новшество N 4. Увеличен потенциально возможный к получению годовой доход

В 2014 году патент будет стоить дороже, чем прежде. Это связано с тем, что минимальный и максимальный размеры потенциального дохода для предпринимателей на патенте в 2014 году увеличены на коэффициент 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652). Отметим, что базовые размеры потенциального годового дохода составляют минимум 100 тыс. руб., а максимум - 1 млн. руб. (п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ). Следовательно, с учетом корректировки минимум потенциально годового дохода вырос и составил 106 700 руб., а максимум - 1 067 000 руб. (письмо ФНС России от 04.12.13 N ГД-4-3/21750). Таким образом, патент на год будет стоить минимум 6402 руб. (106 700 руб. x 6%).

Конкретную величину потенциального дохода устанавливают региональные власти. Причем они вправе увеличивать максимальный потенциальный доход (1 067 000 руб.) в три, пять и десять раз в зависимости от вида деятельности. На какие виды деятельности это распространяется, смотрите во врезке "На заметку".

На заметку. По каким видам деятельности субъекты РФ могут увеличить максимальный годовой доход

В подпункте 4 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ указаны виды деятельности, по которым субъектам Российской Федерации дано право увеличивать верхний предел потенциального дохода на патенте.

1. Не более чем в три раза по таким видам деятельности, как:

- техническое обслуживание и ремонт автомототранспорта, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

- перевозка грузов автотранспортом, водным транспортом (подп. 10 и 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

- перевозка пассажиров автотранспортом, водным транспортом (подп. 11 и 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

- медицинская или фармацевтическая деятельность (подп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

- обрядовые услуги (подп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

- ритуальные услуги (подп. 43 п. 2 ст. 346.43).

2. Не более чем в пять раз:

- по любому виду деятельности, если такая деятельность ведется на территории города с численностью населения более 1 млн. человек;

3. Не более чем в 10 раз по таким видам деятельности, как:

- сдача в аренду собственных помещений (дач, земельных участков), а также розничная торговля и услуги общественного питания (подп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Отметим, что, если в конкретном регионе новый размер годового дохода на 2014 год не установлен, применяют значения, действующие в 2013 году (письмо Минфина от 04.10.2013 N 03-11-10/41274).

Чтобы узнать размер годового дохода в 2014 году в вашем регионе, смотрите закон, которым утверждена патентная система именно в вашем субъекте.

В.А. Барковец,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Если гражданин вместе с документами на регистрацию в качестве предпринимателя подаст заявление на покупку патента, патентную систему можно будет применять со дня государственной регистрации бизнесмена.

Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор. На 2014 год такой показатель установлен, соответственно стоимость патентов должна увеличиться. Правда, если субъект РФ не установил новый размер годового дохода на 2014 год, то применяют ставки, действовавшие в 2013 году.

Заявление об утрате права на патент бизнесмен может подать в любую инспекцию - где зарегистрирован по месту жительства либо где получен патент по месту ведения деятельности.

"Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.