Вопрос: Ежемесячно, перечисляя сумму кредита, наша компания уплачивает банку еще и комиссию за обслуживание. Можно ли комиссию признать в расходах при УСН? Находимся на "упрощенке" с объектом доходы минус расходы ("Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.)

Ежемесячно, перечисляя сумму кредита, наша компания уплачивает банку еще и комиссию за обслуживание. Можно ли комиссию признать в расходах при УСН? Находимся на "упрощенке" с объектом доходы минус расходы.

Налоговый учет комиссии зависит от того, как она определена кредитным договором.

Если комиссия банка выражена в твердой сумме, то ее можно учесть в расходах в полном размере после оплаты (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это объясняется тем, что фиксированные платежи представляют собой оплату за услуги банка. А поскольку подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не конкретизирует и не ограничивает состав таких расходов, фиксированные платежи можно включить в состав расходов.

Если же размер комиссии установлен в процентах (например, от остатка задолженности), то с признанием затрат могут возникнуть сложности. Поскольку Минфин рассматривает такие платежи как скрытые проценты по кредиту (письмо от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142). А проценты при налогообложении учитываются не в полной сумме, а в пределах норм, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в подпункте 9 пункта 1 и пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. То есть, прежде чем списать такие траты, нужно определить норматив одним из двух способов: либо исходя из средней ставки процентов по договору займа, либо исходя из ставки рефинансирования.

В то же время есть судебные решения, где сказано о том, что подобные комиссии являются самостоятельными услугами банка и ограничений на признание таких услуг в Налоговом кодексе РФ нет. А значит, вне зависимости от того, как определен размер вознаграждения - в фиксированной сумме или в процентах от суммы займа либо иных показателей их можно списывать на расходы в полной сумме (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-43771/11-90-188, от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2 и ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008).

Таким образом, решение за вами: если вы не готовы отстаивать право на учет подобных расходов в суде, лучше нормировать платежи, установленные в процентах.

С.М. Рюмин,

аудитор, управляющий партнер

ООО "КАФ "ИНВЕСТАУДИТТРАСТ"

1 февраля 2014 г.

"Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.