Справочник бухгалтера на УСН. Основные средства ("Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.)

Справочник бухгалтера на УСН. Основные средства

Учет основных средств, полученных безвозмездно

Бухгалтерский учет*		Налоговый учет
Отражена рыночная стоимость имущества, полученного безвозмездно	Дебет 08 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"	По общему правилу рыночную стоимость объекта отразите в доходах при УСН (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение - если объект получен от участника или акционера, владеющего более 50% долей в уставном капитале вашей фирмы, либо от организации, капиталом которой вы владеете более чем на 50%. При этом рыночную цену имущества в доходах не учитывайте, если вы не передаете его третьим лицам в течение года с того дня, как получили (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.16 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В любом случае в затратах стоимость имущества не отражайте. Поскольку вы получили объект безвозмездно и не понесли никаких трат (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Отражены затраты на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию	Дебет 08 Кредит 23 (26, 60, 76...)
Принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство, полученное безвозмездно	Дебет 01 (03) субсчет "Основное средство в эксплуатации" Кредит 08
Начислена амортизация объекта	Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 02
По мере начисления амортизации объекта в таких же суммах отражается прочий доход, полученный в связи с безвозмездным получением имущества	Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
* Порядок бухучета прописан в пунктах 10 и 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пункте 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Учет основных средств, приобретенных за плату

Бухгалтерский учет*		Налоговый учет
Отражена стоимость купленного имущества	Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 (76)	Списать на расходы стоимость основных средств вы сможете только после их оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если вы купили (построили) объект недвижимости, то потребуется еще сдать документы на государственную регистрацию права собственности (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом затраты на покупку имущества относите на расходы при УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Отражены расходы на покупку объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию	Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 23 (26, 60, 76)
Принято к учету и введено в эксплуатацию купленное основное средство	Дебет 01 (03) субсчет "Основное средство в эксплуатации" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Учтены затраты на строительство объекта собственными силами	Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
Отражены затраты на строительство объекта силами подрядчика	Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60 (76)
Учтена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику	Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 07
Принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство	Дебет 01 (03) субсчет "Основное средство в эксплуатации" Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"
Начислена амортизация принятых к учету объектов после их ввода в эксплуатацию	Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 02
* Порядок бухучета прописан в пунктах 7, 8 и 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пунктах 24 и 26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Бухгалтерский учет*		Налоговый учет
Учтена цена имущества, поступившего в качестве вклада в уставный капитал	Дебет 08 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"	Цену полученного имущества не включайте в доходы при УСН (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). А также не списывайте ее на расходы. Поскольку объект, полученный в качестве вклада в уставный капитал, оплаченным не является. А при УСН затраты можно учесть только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Отражены затраты на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию	Дебет 08 Кредит 23 (26, 60, 76...)
Принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал	Дебет 01 (03) субсчет "Основное средство в эксплуатации" Кредит 08
Начислена амортизация объекта	Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 02
* Порядок бухучета прописан в пунктах 9 и 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пункте 28 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Учет основных средств, обнаруженных при инвентаризации

Бухгалтерский учет*		Налоговый учет
Отражена на дату подписания акта инвентаризационной комиссии рыночная стоимость излишков основных средств, выявленных при инвентаризации	Дебет 01 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"	Выявленные основные средства отразите в доходах при УСН по рыночной цене (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ). На расходы цену объектов не относите. Так как вы не оплатили их (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Начислена амортизация объекта	Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 02
* Порядок бухучета прописан в пункте 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пунктах 29 и 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Налоговый учет основных средств, приобретенных при общей системе налогообложения до перехода на УСН

Ситуация	Порядок налогового учета при "упрощенке"
Все условия для принятия объекта к учету (оплата, ввод в эксплуатацию, госрегистрация) выполнены до перехода на УСН
Перешли на "упрощенку" с объектом доходы минус расходы	Объект примите к учету по остаточной стоимости. Ее определите на дату перехода, то есть по состоянию на 1 января 2014 года, как разницу между первоначальной ценой и суммой амортизации, начисленной в прежнем налоговом учете (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Далее списывайте остаточную стоимость по правилам, установленным подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, в зависимости от срока полезного использования имущества. Если он не превышает три года, то цену объекта полностью отнесите на расходы при "упрощенке" в течение первого года работы. Если срок службы от 3 до 15 лет включительно, в первый год спишите 50% стоимости основного средства, во второй - 30%, а в третий - 20%. Когда срок полезного использования свыше 15 лет, остаточную стоимость относите на расходы при УСН в течение 10 лет равными долями. Обратите внимание: списывать стоимость следует не сразу, а равномерно в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Перешли на УСН с объектом доходы	Списывать стоимость основных средств в налоговом учете после перехода на УСН с объектом доходы вы не сможете. Поскольку не учитываете расходы. Не надо определять и остаточную стоимость имущества на дату перехода на "упрощенку" (на 1 января). Такой вывод следует из положений пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ
Сначала перешли на УСН с объектом доходы, а потом сменили объект	Остаточную стоимость на дату смены объекта (на 1 января) считать не нужно. Поскольку ее вы не фиксировали на дату перехода на УСН с объектом доходы (подп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Значит, нет оснований и учитывать стоимость основных средств при дальнейшей смене объекта. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина от 22.10.2009 N 03-11-06/2/220 и от 14.04.2011 N 03-11-11/93
Некоторые условия для принятия имущества к учету выполнены до перехода на УСН, а часть - после*
Имущество оплачено на общем режиме, а введено в эксплуатацию на "упрощенке"	В такой ситуации имущество считается приобретенным при УСН. Поскольку в год покупки вы не ввели его в эксплуатацию. Кроме того, в момент смены налогового режима объект не являлся основным средством, так как учитывался в составе капитальных вложений. А они основными средствами не являются (п. 3 ПБУ 6/01). Следовательно, первоначальную стоимость имущества вы сможете признать в расходах при "упрощенке" после ввода его в эксплуатацию. И спишите ее в течение одного года поквартально равными долями (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). С подобным выводом согласны и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-11-06/2/154)
Основное средство введено в эксплуатацию до перехода на УСН, а оплачено после	В данном случае основное средство считается купленным до перехода на упрощенную систему (п. 4 ст. 259 НК РФ). Значит, вам придется определить его остаточную стоимость. И списать ее по правилам, указанным в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, в зависимости от срока полезного использования объекта. При этом расходы следует учитывать начиная с того периода, когда имущество было оплачено. Так, если срок службы объекта не превышает три года, то его цену полностью отнесите на расходы при "упрощенке" в течение первого года работы. Если срок от 3 до 15 лет включительно, в первый год спишите 50% стоимости основного средства, во второй - 30%, а в третий - 20%. Срок полезного использования свыше 15 лет - остаточную стоимость относите на расходы при УСН в течение 10 лет равными долями. При этом списание производите не сразу, а равномерно в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Объект введен в эксплуатацию и частично оплачен на общем режиме налогообложения	Так как объект оплачен частично, вам придется вычислить остаточную стоимость оплаченной доли. И по этой стоимости принять имущество к учету. Поскольку при упрощенной системе налогообложения расходы на приобретение основных средств отражаются в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для этого сначала узнайте долю остаточной стоимости в первоначальной (остаточную стоимость объекта поделите на его первоначальную цену). Затем эту долю умножьте на оплаченную часть стоимости имущества. И по этой цене примите основное средство к учету. Оставшуюся часть остаточной стоимости вы сможете отнести на расходы после того, как погасите задолженность. При этом списывать ее вы будете в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ
* Рассматривая ситуации, мы исходили из условия, что основное средство не подлежит государственной регистрации.

"Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.