Вход
Прошлые убытки признаем в отчетном периоде (Н. Горшенина, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2014 г.)
Прошлые убытки признаем в отчетном периоде
Теперь компании могут признавать убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль за отчетный период. Такие поправки внесены в Налоговый кодекс и действуют с 2014 года.
С 2014 года статья 283 Налогового кодекса действует в новой редакции*(1), которая позволяет учитывать убытки прошлых лет не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных периодов. Соответственно, компании, рассчитывающие авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, могут учитывать прошлый убыток ежемесячно уже начиная с января 2014 года. Данную поправку в некотором смысле можно считать технической, поскольку Минфин России в своих разъяснениях ранее позволял учитывать прошлые убытки при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период*(2).
Правда, налоговые инспекторы не всегда спокойно относились к отражению убытка в декларации по налогу на прибыль за отчетный период. Если при камеральной проверке отчета инспекторы выявляли убыток прошлых лет, то, как правило, требовали от компании пояснений. Поэтому далеко не все компании решались на то, чтобы признавать прошлые убытки по итогам отчетных периодов, а ждали окончания года. Теперь же риски претензий со стороны налоговиков по данному вопросу исключены.
Рассмотрим на примере порядок отражения в декларации по налогу на прибыль убытка прошлых лет в течение года.
Пример
На 01.01.2014 в учете компании числится убыток 2012 г. в размере 240 000 руб. За I квартал текущего года налоговая база составила 121 500 руб. Руководство компании приняло решение учесть частично убыток 2012 г. при расчете налога на прибыль за I квартал 2014 г. Налоговая база была уменьшена на часть убытка в размере 121 500 руб.
За полугодие размер базы по налогу на прибыль составил 179 000 руб. По итогам первого полугодия признаем убыток в размере 179 000 руб.
За 9 месяцев размер налоговой базы по налогу на прибыль составил 228 000 руб., а значит, сумма "признаваемого" убытка составит 228 000 руб.
База налогового периода - 310 000 руб.
Согласно порядку заполнения декларации по налогу на прибыль Приложение N 4 к листу 02 представляется только в составе отчетности за I квартал и за налоговый период. В декларации за полугодие и 9 месяцев сумма убытка отражается в составе показателей листа 02.
Отражение данных при переносе убытков в декларации по налогу на прибыль
N п/п | Наименование операции | Сумма, руб. | Строка, лист декларации по налогу на прибыль |
I квартал | |||
1 | Сумма убытка на 01.01.2014 | 240 000 | Строки 010, 040 Приложения 4 к листу 02 |
2 | Налоговая база за отчетный период | 121 500 | Строка 100 листа 02, строка 140 Приложения 4 к листу 02 |
3 | Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период | 121 500 | Строка 110 листа 02, строка 150 Приложения 4 к листу 02 |
4 | Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода | 118 500 | Строка 160 Приложения 4 к листу 02 |
1-е полугодие | |||
5 | Налоговая база за отчетный период | 179 000 | Строка 100 листа 02 |
6 | Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период | 179 000 | Строка 110 листа 02 |
9 месяцев | |||
7 | Налоговая база за отчетный период | 228 000 | Строка 100 листа 02 |
8 | Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период | 228 000 | Строка 110 листа 02 |
Налоговый период (год) | |||
9 | Сумма убытка на 01.01.2014 | 240 000 | Строки 010, 040 Приложения 4 к листу 02 |
10 | Налоговая база за отчетный период | 310 000 | Строка 100 листа 02, строка 140 Приложения 4 к листу 02 |
11 | Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период | 240 000 | Строка 110 листа 02, строка 150 Приложения 4 к листу 02 |
12 | Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода | 0 | Строка 160 Приложения 4 к листу 02 |
Рис. 1. Отражение убытка в декларации за I квартал
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
/-----------------------------\
Налоговая база 100 |1|2|1|5|0|0| | | | | | | | | |
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 \-----------------------------/
Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
/-----------------------------\
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую 110 |1|2|1|5|0|0| | | | | | | | | |
базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Прил.4 к \-----------------------------/
Листу 02)
/-----------------------------\
Налоговая база для исчисления налога 120 |0| | | | | | | | | | | | | | |
(стр. 100 - стр. 110) \-----------------------------/
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Приложение N 4 к Листу 02
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового /-----------------------------\
периода - всего 010 |2|4|0|0|0|0| | | | | | | | | |
в том числе: \-----------------------------/
/-------\ /-----------------------------\
за |2|0|1|2| год 040 |2|4|0|0|0|0| | | | | | | | | |
\-------/ \-----------------------------/
<...>
/-----------------------------\
Налоговая база за отчетный (налоговый) период 140 |1|2|1|5|0|0| | | | | | | | | |
(стр. 100 Листа 02) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего 150 |1|2|1|5|0|0| | | | | | | | | |
налоговую базу за отчетный (налоговый) период \-----------------------------/
/-----------------------------\
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового 160 |1|1|8|5|0|0| | | | | | | | | |
периода \-----------------------------/
Рис. 2. Отражение убытка в декларации за полугодие
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
/-----------------------------\
Налоговая база 100 |1|7|9|0|0|0| | | | | | | | | |
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 \-----------------------------/
Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
/-----------------------------\
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую 110 |1|7|9|0|0|0| | | | | | | | | |
базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Прил. 4 к \-----------------------------/
Листу 02)
/-----------------------------\
Налоговая база для исчисления налога 120 |0| | | | | | | | | | | | | | |
(стр. 100 - стр. 110) \-----------------------------/
Рис. 3. Отражение убытка в декларации за 9 месяцев
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
/-----------------------------\
Налоговая база 100 |2|2|8|0|0|0| | | | | | | | | |
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 \-----------------------------/
Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
/-----------------------------\
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую 110 |2|2|8|0|0|0| | | | | | | | | |
базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Прил. 4 к \-----------------------------/
Листу 02)
/-----------------------------\
Налоговая база для исчисления налога 120 |0| | | | | | | | | | | | | | |
(стр. 100 - стр. 110) \-----------------------------/
Рис. 4. Отражение убытка в декларации за год
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
/-----------------------------\
Налоговая база 100 |3|1|0|0|0|0| | | | | | | | | |
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 \-----------------------------/
Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
/-----------------------------\
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую 110 |2|4|0|0|0|0| | | | | | | | | |
базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Прил. 4 к \-----------------------------/
Листу 02)
/-----------------------------\
Налоговая база для исчисления налога 120 |7|0|0|0|0| | | | | | | | | | |
(стр. 100 - стр. 110) \-----------------------------/
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Приложение N 4 к Листу 02
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового /-----------------------------\
периода - всего 010 |2|4|0|0|0|0| | | | | | | | | |
в том числе: \-----------------------------/
/-------\ /-----------------------------\
за |2|0|1|2| год 040 |2|4|0|0|0|0| | | | | | | | | |
\-------/ \-----------------------------/
<...>
/-----------------------------\
Налоговая база за отчетный (налоговый) период 140 |3|1|0|0|0|0| | | | | | | | | |
(стр. 100 Листа 02) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего 150 |2|4|0|0|0|0| | | | | | | | | |
налоговую базу за отчетный (налоговый) период \-----------------------------/
/-----------------------------\
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового 160 |0| | | | | | | | | | | | | | |
периода \-----------------------------/
Н. Горшенина,
главный редактор, налоговый консультант
"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2014 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральные законы от 28.12.2013 N 420-ФЗ, от 30.09.2013 N 268-ФЗ
*(2) письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.