В порядке очереди (А.А. Фокин, "Расчет", N 2, февраль 2014 г.)

В порядке очереди

Федеральный закон от 2 декабря 2013 года N 345-ФЗ уточнил очередность удовлетворения требований при нехватке денег на счете в банке с учетом предписаний Конституционного суда РФ. Теперь выплата зарплаты и уплата налогов отнесены к одной очереди.

Очередность списания денег с банковского счета должника устанавливается законодательством, а именно пунктом 2 статьи 855 Гражданского Кодекса.

С 14 декабря 2013 года указанная законодательная норма действует в редакции Федерального закона от 2 декабря 2013 года N 345-ФЗ (далее - Закон N 345-ФЗ).

До 14 декабря 2013 года при нехватке у клиента денег на счете банк их списывал в следующей последовательности:

в первую очередь - по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денег со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов (абз. 2 п. 2 ст. 855 ГК РФ);

во вторую очередь - по исполнительным бумагам, которые предусматривают перечисление или выдачу денег для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по выплате вознаграждений по результатам интеллектуальной деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 855 ГК РФ);

в третью очередь - по платежным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС (абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ);

в четвертую - по платежным бумагам, предусматривающим перевод средств в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди (абз. 5 п. 2 ст. 855 ГК РФ);

в пятую - по исполнительным документам, которые предусматривают удовлетворение других денежных требований (абз. 6 п. 2 ст. 855 ГК РФ);

в шестую очередь - по другим платежным бумагам в порядке календарной очередности.

Равный приоритет

Однако правомерность нормы об очередности списания средств была поставлена под сомнение Конституционным судом. Делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского Кодекса посвящено постановление Конституционного суда РФ от 23 декабря 1997 года N 21-П. В нем указано, что обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить налоги не должны противопоставляться друг другу. Ведь установление жесткого приоритета для одной из них означает невозможность реализации, а, следовательно, умаление равно защищаемых прав и законных интересов тех или других групп граждан. Поэтому суд признал не соответствующим Конституции РФ положение абзаца 4 пункта 2 статьи 855 Гражданского Кодекса.

Таким образом, арбитры указали, что денежные суммы, которые списываются на выплату зарплаты и налогов, имеют равный приоритет. То есть они относятся к одной, в частности, третьей очереди.

Порядок списания упоминается в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 3 декабря 2012 года N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов". Здесь указано, что до внесения изменений в статью 855 ГК платежи в бюджетную систему и перечисление денег для расчетов по оплате труда производятся в порядке календарной очередности поступления соответствующих требований после перечисления платежей первой и второй очередей. Согласен с таким порядком и Минфин (письмо от 11.07.2013 г. N 03-02-07/1/26955).

Поэтому, если у банка есть решение налоговиков о приостановлении операций по счету компании и отсутствуют поручения ИФНС на перечисление налогов (пеней, штрафов) в бюджет, а также платежные бумаги на списание средств в счет уплаты платежей, относящихся к первой и второй очереди, тогда банк вправе исполнить расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.

Новый порядок

С 14 января 2013 года пункт 2 статьи 855 Гражданского Кодекса действует в редакции Закона N 345-ФЗ. Теперь при недостаточности денег на банковском счете финансовое учреждение удовлетворит все предъявленные к клиенту требования в пять приемов, а не в шесть, как было ранее.

В первую очередь оно совершит списание по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь - по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денег для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

В третью очередь банк удовлетворит требования по:

- платежным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому контракту;

- поручениям ФНС на списание и перечисление задолженности по уплате сборов;

- поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм взносов.

В четвертую очередь кредитная организация совершит списания по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В пятую - по иным платежным документам в порядке календарной очередности.

Nota bene. Допустим, у клиента есть на счете деньги, и их сумма достаточна для удовлетворения всех предъявляемых требований. В таком случае банк спишет средства по мере поступления распоряжений клиента и других документов, то есть в порядке календарной очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ).

Причины блокировки

Как уже было сказано, банк может приостановить клиенту операции по его счетам и переводы электронных денег для исполнения решения ИФНС о взыскании налога.

Такое решение принимает руководитель налоговой инспекции или его заместитель, который направил соответствующему плательщику требование об уплате налога, пеней или штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций фирмы по ее счетам в банке Служба может также принять в случае непредставления компанией декларации в налоговую инспекцию в течение 10 дней после окончания срока (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Третьей причиной блокировки является использование налоговиками обеспечительных мер после того, как закончилась проверка, и по ее результатам принято решение о привлечении фирмы к ответственности (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

На деньги и иные ценности фирмы, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в кредитной организации, а также на остаток электронных средств судом может быть наложен арест. Это указано в статье 27 Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1.

Согласно разъяснениям Минфина в Письме от 11 мая 2012 года N 03-02-07/1-118 арест средств должника не может нарушить очередности списания денег, установленной законодательством РФ.

Допустим, судебный пристав-исполнитель наложил арест на средства компании для того, чтобы обратить на них взыскание в рамках исполнительного производства по принудительному совершению платежей, списание которых в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского Кодекса производится в пятую очередь. В этом случае расчетные бумаги по перечислению платежей, относящихся к первой, второй, третьей и четвертой очереди, исполняются в первоочередном порядке по мере поступления денег на счет клиента банка.

Нюансы очередности

Согласно разъяснениям Минфина в Письме от 12 января 2011 года N 03-02-07/1-1, приостановление операций по счету в банке не распространяется на денежные средства, которые подлежат списанию:

со счетов плательщиков сборов, налоговых агентов в счет уплаты штрафов, предусмотренных Налоговым Кодексом;

со счетов плательщиков в счет уплаты штрафов, предусмотренных законодательством РФ о страховых взносах.

Административные штрафы, налагаемые на должностных лиц фирм за правонарушения в области сборов, не подлежат списанию со счетов этих организаций.

Таможенные пошлины, исполнительский сбор, штрафы, налагаемые судебными приставами, не относятся к платежам, списание которых со счетов совершается в первую и вторую очередь на основании пункта 2 статьи 855 ГК. На них распространяется приостановление операций по счетам.

Что касается компенсационных выплат при направлении работника в служебные командировки, то, по мнению Минфина в Письме от 3 февраля 2011 года N 03-02-07/1-37, они производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в первую и вторую очередь.

А.А. Фокин,

налоговый консультант

"Расчет", N 2, февраль 2014 г.