Доплата больничного до фактического заработка (А.Д. Коновалов, "Расчет", N 2, февраль 2014 г.)

Доплата больничного до фактического заработка

Сумма пособия по больничному листу, как правило, выходит меньше, чем фактический заработок сотрудника. Некоторые работодатели по собственной инициативе производят соответствующую доплату. Об учете такой выплаты и пойдет речь.

Заболевшему сотруднику фирма должна выплатить пособие по временной нетрудоспособности, величина которого зависит от страхового стажа больного.

Так, если стаж составляет восемь и более лет, то ему полагается пособие в размере 100 процентов его среднего заработка; от пяти до восьми лет - 80 процентов; до пяти лет - 60 процентов.

Сотруднику со страховым стажем менее шести месяцев пособие по болезни выплачивается в сумме, которая не должна превышать выплату за полный календарный месяц МРОТ, установленный федеральным законом (п. 1 и 6 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ; далее - Закон N 255-ФЗ). С 1 января 2014 года сумма МРОТ составляет 5554 рублей в месяц (ст. 1 Закона от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ в редакции от 2.12.2013 г.). Напомним, в 2013 году этот показатель составлял 5205 рублей.

Именно по указанным правилам Соцстрахом будут рассчитываться, а соответственно и возмещаться работодателю, суммы пособий (за исключением первых трех дней болезни). Ни копейки сверху ФСС не доплатит.

Вместе с тем никто не запрещает работодателям оплачивать больничные листы сверх лимита среднего заработка, выплачивая часть пособий (помимо трех дней, которые и так идут из кармана фирмы) за свой счет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности, которое должно быть выплачено в обязательном порядке, работодатель может доплатить до фактического заработка сотрудника. Разберемся, как правильно это сделать и какие последствия ждут добросердечных начальников.

Расчет доплаты

Для расчета размера доплаты нужно определить сумму пособия по болезни, которую работодатель должен выплатить в обязательном порядке. Для этого нужно руководствоваться Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года N 375, а также статьей 14 Закона N 255-ФЗ.

Размер обязательного пособия исчисляется обычно исходя из среднего заработка работника. Сначала определяют сумму начислений, произведенных в его пользу за расчетный период. Обычно это два года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности.

Складывают только начисления, которые учитываются при определении среднего заработка. Это те суммы, что входят в состав выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

Начисления складывают отдельно за каждый год расчетного периода. Если этот временной промежуток отработан не полностью, или отсутствует справка о заработке у других работодателей, то учитывают фактически имеющуюся сумму.

Затем определяют максимальный предел пособия. То есть полученные за каждый год суммы сравнивают с предельной величиной базы для начисления страховых взносов в ФСС. В дальнейшем расчете используют меньший показатель.

После полученную сумму делят на 730, что дает величину среднедневного заработка. Его умножают на коэффициент страхового стажа, потом - на количество календарных дней нетрудоспособности.

Наконец, определяют, сколько сотрудник смог бы фактически заработать, если бы трудился, а не болел. Из полученной величины вычитают сумму обязательного пособия. Результат представляет собой доплату.

Пример

Кассир ООО "Магия" О.В. Васильева с 18 по 26 ноября 2013 года была на больничном.

Ее страховой стаж равен пяти годам и двум месяцам. Заработок за 2011 год составил 470 000 руб., за 2012 год - 530 000 руб. Оклад равен 45 000 руб.

В трудовом договоре предусмотрена обязанность работодателя в случае нетрудоспособности доплачивать до фактического заработка.

Бухгалтер ООО "Магия" сделал следующие расчеты.

Сначала он определил размер среднего заработка для определения пособия, установленного законом.

Так как доходы работницы за два года, предшествующие тому, когда наступила временная нетрудоспособность, больше предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС (в 2011 году - 463 000 рублей, в 2012 году - 512 000 рублей), то в расчете бухгалтер учел максимально возможные значения. В результате среднедневной заработок для расчета пособия составил:

(463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн. = 1335,62 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности равна: 1335,62 руб. x 80% x 9 дн. = 9616,46 руб.

Затем бухгалтер рассчитал сумму, которую О.В. Васильева получила бы, если работала в эти дни: 45 000 руб. : 20 дн. x 9 дн. = 20 250 руб.

Размер доплаты до фактического заработка составил: 20 250 - 9616,46 = 10 633,54 руб.

Nota bene. Для выплаты пособия по болезни сотрудник обязан представить работодателю листок нетрудоспособности, выданный медучреждением. Он должен быть оформлен в соответствии с требованиями Порядка, который утвержден приказом Минздравсоцразвития от 29 июня 2011 года N 624н.

Учет в расходах

При исчислении налога на прибыль фирма уменьшает полученные доходы на сумму произведенных затрат. В число последних в том числе входят расходы на оплату труда. К ним, в частности, относятся и другие виды издержек, которые произведены в пользу работника и предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Фирма вправе учитывать суммы доплат сотрудникам до фактического заработка за период их временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Обязательное условие - доплаты должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Аналогичный вывод следует из целого ряда писем, вышедшего из-под пера Минфина: от 27 декабря 2012 года N 03-03-06/1/723, от 3 августа 2010 года N 03-03-06/1/508, от 27 июля 2010 года N 03-03-06/1/487, от 22 июня 2010 года N 03-03-06/4/62, от 26 октября 2009 года N 03-03-06/1/691, от 14 сентября 2009 года N 03-03-06/2/169.

Совсем иначе ситуация обстоит, если положением об оплате труда и премировании, действующим в организации, предусмотрено, что по решению работодателя на основании приказа или распоряжения сотрудникам может производиться доплата к пособию по временной нетрудоспособности, но при этом ни трудовыми, ни коллективным договором вышеуказанные деньги не предусмотрены. Тогда фирма не вправе учесть такие выплаты в расходах на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового Кодекса для того, чтобы исчислить налог на прибыль.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма доплаты до фактического заработка отражается так же, как сумма самого пособия по временной нетрудоспособности. То есть затраты на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, включая сумму доплат, фирма может учесть в составе расходов по обычным видам деятельности. Это позволяет пункт 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина от 6.05.1999 г. N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (включая выплату пособий) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Пособие, начисленное за счет работодателя (за первые три дня болезни), отражают по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 70.

Начисление пособия за счет средств ФСС отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Nota bene. Расходы, вычитаемые из налогооблагаемых доходов, должны быть обоснованы и документально подтверждены. Таково требование пункта 1 статьи 252 Налогового Кодекса.

Удержание НДФЛ

Страховыми взносами не облагаются лишь суммы пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по ОСС (ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Остальные выплаты сотрудникам, производимые в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ. Поэтому на доплату пособий по болезни до фактического заработка нужно начислить страховые взносы.

По мнению автора, эти взносы компания вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль так же, как и все остальные взносы, начисленные с сумм оплаты труда работников. С доплаты, как и пособия по временной нетрудоспособности, нужно удержать НДФЛ.

А.Д. Коновалов,

налоговый консультант

"Расчет", N 2, февраль 2014 г.