Арбитражная практика. Обзор решений судов Российской Федерации (И. Ланина, "Финансовая газета", N 5, февраль 2014 г.)

Арбитражная практика. Обзор решений судов Российской Федерации

ФНС России письмом от 24.12.13 г. N СА-4-7/23263 направила для использования в работе Обзор практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего арбитражного суда РФ, Верховным судом РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 г.

В письме рассмотрены ситуации по следующим темам.

Налог на прибыль организаций

1. Сомнительный долг - это любая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность. Кроме того, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку налогоплательщиком резерва, формируемого им на основании данных бухгалтерского учета.

2. Затраты на оплату путевок на лечение и иных аналогичных расходов не учитываются в качестве расходов по налогу на прибыль организаций.

3. Убытки простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

4. Решение о направлении части нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов по результатам деятельности за 2010 год и применение ставки 0% согласно п. 3 ст. 284 НК РФ правомерно, так как внесенные Федеральным законом N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков и условие о применении п. 3 ст. 284 Кодекса (в новой редакции) с 1 января 2011 г. данных ограничений не содержит.

5. Затраты по выплате дивидендов могут уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций.

6. Доходы от услуг по охране уменьшаются на соответствующие расходы.

7. Если ставка 0% по НДС не подтверждена, исчисленный НДС можно учесть в составе расходов.

8. Целевые поступления в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций не включаются.

Налог на добавленную стоимость

1. Общество, являясь плательщиком ЕСХН, исключено из числа плательщиков НДС, следовательно, оно не вправе заявлять суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства, в качестве налоговых вычетов.

2. Непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих потерю, порчу или хищение имущества, может рассматриваться в качестве достаточного основания для начисления НДС при фактическом отсутствии объекта налогообложения.

ЕНВД

В частности, дано разъяснение, когда торговые объекты относятся к стационарной торговой сети.

УСН

1. Обязанность уплачивать минимальный налог в размере 1% от учитываемых доходов в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога будет меньше суммы установленного минимального налога, не нарушает конституционных прав.

2. Если одним из видов деятельности предпринимателя является покупка и продажа недвижимого имущества, то доход от продажи нежилого помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения.

3. Утрата налогоплательщиком права на применение УСН не влечет необоснованное ухудшение его правового положения.

ЕСХН

Определено, что глава 26.1 НК РФ не исключает возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций.

Земельный налог

1. Судьба земельного участка и расположенного на нем здания едина. Основания для начисления земельного налога отсутствуют, если за налогоплательщиком в установленном порядке не зарегистрировано право собственности (постоянного бессрочного пользования) на земельный участок. В таком случае имеет место фактическое пользование земельным участком, который не принадлежит пользователю на каком-либо праве, что является основанием для взыскания не земельного налога, а неосновательного обогащения по требованию собственника земельного участка.

2. Возникновение и прекращение обязанности по уплате земельного налога в случае признания сделки недействительной. Обязанность уплачивать земельный налог возникла у общества с момента регистрации за ним прав на земельный участок, т.е. внесения записи в реестр, и прекратилась со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на данный земельный участок. Общество является плательщиком земельного налога за период, в течение которого оно значилось в реестре лицом, обладающим правом собственности на земельный участок.

Акциз

Действуя в рамках своей дискреции, федеральный законодатель установил специальный порядок применения вычета суммы акциза подакцизного сырья с учетом особенностей деятельности, связанной с производством алкогольной продукции, что не может свидетельствовать о нарушении конституционных прав налогоплательщика.

НДПИ

1. Применение ставки 0% в случае, если нормативы потерь не утверждены. Несвоевременное утверждение нормативов потерь на очередной календарный год по не зависящим от налогоплательщика причинам не влияет на его право на применение налоговой ставки "0 процентов" применительно к размеру потерь, признаваемому на конкретный год нормативным.

2. Определение понятия "Полезное ископаемое". Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов (в том числе минерального сырья), содержащихся в недрах.

3. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно для каждого вида добытого полезного ископаемого как его стоимость.

Транспортный налог

Основной вид деятельности налогоплательщика не всегда определяется отраслевым законодательством. Президиум отметил, что ссылка на нормы отраслевого законодательства ошибочна, так как НК РФ в необходимых случаях указывает в соответствующих главах на действующие в России классификаторы в целях исчисления налогов или на процентное соотношение результатов финансово-хозяйственной деятельности как на основание для применения налоговых преференций.

Налог на доходы физических лиц

1. К материальной выгоде отнесена экономия на процентах за пользование заемными средствами.

2. Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

3. Перечень конкретных расходов, связанных с приобретением квартиры, которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении размера налоговой базы, нельзя рассматривать как ограничение конституционных прав.

4. Включение в налогооблагаемую базу денежных средств, полученных под отчет, при отсутствии доказательств их расходования.

5. Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

6. Нотариусами стоимость приобретенного нежилого помещения принимается к вычету в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации, а не единовременно.

7. Социальные налоговые вычеты по расходам за обучение.

8. В практике рассмотрения налоговых споров возник вопрос о возникновении у физических лиц дохода в натуральной форме при использовании клиентами банка права пользоваться услугами бизнес-салона в аэропортах без дополнительной оплаты при условии, что клиенты банка поддерживают определенный остаток на счете в этом банке. Президиум сообщает, что, в случае если совокупный доход по вкладам в виде начисленных процентов и в виде оплаченных услуг превысил бы предусмотренный названными нормами Кодекса предел, то соответствующее превышение и подлежало бы обложению налогом на доходы физических лиц.

9. Уплата НДФЛ с доходов, полученных при принудительном выкупе ценных бумаг, и определение периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности.

10. Освобождение от обложения НДФЛ сумм полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок.

11. Подтверждение размера имущественного налогового вычета.

Налог на имущество физических лиц

Право органов местного самоуправления определять ставку налога на имущество физических лиц в рамках установленных пределов призвано устанавливать налог с учетом фактической способности налогоплательщика к его уплате. Таким образом, оспариваемый Закон РФ от 9.12.91 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", принятый в рамках полномочий законодателя по установлению налогов и устанавливающий обязанность уплаты налога на имущество для физических лиц, имеющих в собственности определенные виды имущества, сам по себе не может рассматриваться как нарушающий конституционные права заявительницы, перечисленные в жалобе.

Налоговый контроль. Ответственность

1. При привлечении должностного лица организации к административной ответственности за отказ представить истребуемые документы необходимо доказать причастность данного лица к совершенному правонарушению.

2. Налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора и не нарушают конституционных прав граждан.

3. Налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам и вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

4. Определение суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике.

5. Зачет сумм излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по пеням и штрафам разрешается инспекцией самостоятельно не на стадии принятия решения, а на этапе исполнения ее решения в соответствии со ст. 101.3 НК РФ.

6. Дробление бизнеса.

Взыскание, уплата и возврат налога

1. При взыскании налога следует соблюдать все стадии данного процесса.

2. Неправильное указание кода ОКАТО не свидетельствует о неуплате налога.

3. Возврат излишне взысканного налога осуществляется после зачета этой суммы в счет недоимки.

4. Судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, призван прежде всего обеспечить судебный контроль за законностью доначисления таких налогов.

5. Распространение действия изменений в п. 1 ст. 47 НК РФ (от 27.07.10 г. N 229-ФЗ) на отношения, в которых не была утрачена возможность по принудительному взысканию сумм налога, не может считаться приданием ему обратной силы.

6. Оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных.

7. Отсутствие в форме требования, не предусмотренного НК РФ или иными нормативными актами в сфере налогового законодательства такого реквизита, как подпись руководителя (должностного лица) налогового органа, само по себе не может являться основанием для признания оспариваемого приказа не соответствующим Кодексу.

8. Подтверждение недоимки.

9. Взыскание налога за счет имущества физического лица и начисление пени при наложении ареста на имущество.

Оспаривание решений налоговых органов

1. Оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотиву нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

2. Оспаривание этих актов по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, отсутствия оснований для привлечения к ответственности и нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности возможно лишь при условии одновременного заявления требования о признании решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности недействительным.

И. Ланина,

аудитор

"Финансовая газета", N 5, февраль 2014 г.