Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 13 января 2014 г. N БС-2-11/13 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2014 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 13 января 2014 г. N БС-2-11/13

Родители (супруги) родителей, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ, в размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Есть категории физлиц, которые вправе располагать на вычет в двойном размере - единственный родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун, попечитель.

Компетентные органы разъясняют, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Налоговый кодекс РФ ставит возможность получения стандартного налогового вычета в зависимости только от факта содержания родителем ребенка.

Родители, лишенные родительских прав, имеют право на вычет

Родители, лишенные родительских прав, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Ведь в соответствии со статьей 71 Семейного кодекса РФ они теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, но не освобождаются при этом от обязанности содержать своих детей.

Если родители в разводе или один из родителей лишен родительских прав, это не подпадает под понятие отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель (письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501).

В случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем (письма Минфина РФ от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341, ФНС РФ от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619 *(1)).

Получается, что родитель, лишенный прав, имеет право на стандартный вычет по НДФЛ, при этом второй родитель может получать вычет в двойном размере, если первый откажется от получения вычета в пользу второго.

Этому есть объяснение. Согласно абзацу 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Соответственно, один из родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если родитель, лишенный родительских прав, на содержании которого находится ребенок, откажется от получения данного налогового вычета в его пользу (письмо Минфина РФ от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36).

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарии к нему опубликованы в "НА", 2011, N 7.