Вопрос: Организация (ЗАО) получила от участника в качестве взноса в уставный капитал вексель. Впоследствии организация продала вексель и учла его стоимость в целях налогообложения. При исчислении налога на прибыль организации налогоплательщик увеличил, расходы на стоимость векселя. Налоговый орган провел плановую выездную налоговую проверку организации, в ходе которой пришел к выводу, что организация допустила нарушения в правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организации. По результатам налоговой проверки был составлен акт и принято решение о доначислении налога на прибыль организации и привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ... ("Финансовая газета", N 6, февраль 2014 г.)

Организация (ЗАО) получила от участника в качестве взноса в уставный капитал вексель. Впоследствии организация продала вексель и учла его стоимость в целях налогообложения. При исчислении налога на прибыль организации налогоплательщик увеличил, расходы на стоимость векселя.

Налоговый орган провел плановую выездную налоговую проверку организации, в ходе которой пришел к выводу, что организация допустила нарушения в правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организации.

По результатам налоговой проверки был составлен акт и принято решение о доначислении налога на прибыль организации и привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Правомерно ли решение налогового органа?

Согласно ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при реализации ценных бумаг, полученных в качестве взноса в уставный капитал, цена приобретения ценных бумаг определяется по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Таким образом, налогоплательщик, получивший в качестве взноса в уставный капитал вексель в целях налогообложения на прибыль организации при его реализации, в том числе при продаже векселя, вправе учесть в расходах его стоимость. Эта позиция подтверждается письмом Минфина России от 6.09.12 г. N 03-03-10/103.

В соответствии с письмом Минфина России от 1.06.06 г. N 03-03-04/1/498 в случае продажи организацией акций, полученных в качестве взноса в уставный капитал, у организации-продавца может возникать налогооблагаемая база для целей налогообложения прибыли, определяемая в виде разницы между ценой реализации и учтенной в налоговом учете стоимостью этих акций с учетом расходов по их реализации. Данный вывод официального органа можно применить к рассматриваемой ситуации по аналогии, так как в соответствии со ст. 143 ГК РФ акция, так же как и вексель, относится к ценным бумагам.

Суды поддерживают эту позицию. Арбитражный суд г. Москвы в решении от 22.02.11 г. по делу N А40-134961/09-127-987 указал, что организация правомерно снизила налоговую базу по налогу на прибыль по операциям реализации векселей на стоимость приобретения векселей физическими лицами - учредителями общества в соответствии с заключенными договорами купли-продажи векселей. Таким образом, Арбитражный суд г. Москвы сделал вывод о том, что налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации векселей на стоимость векселей.

Ю. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

1 февраля 2014 г.

"Финансовая газета", N 6, февраль 2014 г.