Вопрос: Организацией был приобретен долг физического лица (сотрудника) по договору купли-продажи квартиры. В дополнительном соглашении, заключенном с физическим лицом, установлен следующий порядок погашения задолженности: сотрудник должен ежемесячно платить 1,5% на остаток долга за пользование денежными средствами и ежемесячно погашать основную задолженность в течение 10 лет. Возникают ли у сотрудника материальная выгода и, соответственно, обязанность уплаты НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)

Организацией был приобретен долг физического лица (сотрудника) по договору купли-продажи квартиры. В дополнительном соглашении, заключенном с физическим лицом, установлен следующий порядок погашения задолженности:

сотрудник должен ежемесячно платить 1,5% на остаток долга за пользование денежными средствами и ежемесячно погашать основную задолженность в течение 10 лет.

Возникают ли у сотрудника материальная выгода и, соответственно, обязанность уплаты НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Оплата сотрудником стоимости квартиры на условиях рассрочки оплаты не признается выдачей сотруднику займа и не приводит к возникновению у него дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пункт 1 ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, относящихся к доходам, полученным в виде материальной выгоды (смотрите также письма Минфина России от 24.12.2012 N 03-04-06/4-361, от 02.03.2009 N 03-04-06-01/44).

Так, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, исчисляется на основании положений п. 2 ст. 212 НК РФ.

Таким образом, для применения положений пп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 212 НК РФ требуется существование заемных (кредитных) обязательств между налогоплательщиком и организацией.

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено непосредственно в тексте НК РФ.

Отношения сторон по договорам займа (кредита) регулируются главой 42 ГК РФ.

На основании п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом договор займа в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, заключается в письменной форме независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Вместе с тем п. 1 ст. 823 ГК РФ предусматривает, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. При этом к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

Мы придерживаемся точки зрения, что материальная выгода от экономии на процентах возникает у физического лица только при получении займа денежными средствами. Кроме того, специальных норм, касающихся определения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении налогоплательщику коммерческого кредита, НК РФ не содержит.

В этой связи полагаем, что в анализируемом случае у покупателя квартиры доход в виде материальной выгоды не образуется, так как фактически Ваша организация денежные средства сотруднику не передавала.

Данный вывод подтверждается судебной практикой.

Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 14.11.2008 N А62-2389/2008 судьи указали, что материальная выгода у физического лица возникает только в случаях передачи ему в заем денежных средств или иных вещей. При этом нормы о договоре займа неприменимы к договорам по передаче индивидуально-определенных вещей, даже если в указанных договорах предусмотрено условие о рассрочке платежа.

В постановлении ФАС Центрального округа от 02.02.2004 N А36-206/12-02 судьи отметили, что в п. 2 ст. 212 НК РФ прямо указано, что материальная выгода может иметь место при получении работником от работодателя заемных средств с определением материальной выгоды, как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Получение взаймы денежных средств имеет место в отношениях, регулируемых ст. 807 ГК РФ, при этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Коммерческое кредитование не предполагает реальное получение заемных средств, являясь лишь специальным условием о порядке проведения расчетов, содержащееся в рамках иных возмездных обязательств, к которому применимы правила о договоре займа.

Аналогичная позиция нашла отражение в письме Минфина России от 28.06.2005 N 03-04-11/138.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

12 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.