Осуществляем контроль показателей при заполнении отчетных форм в ПФР (С. Валова, "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 2, февраль 2014 г.)

Осуществляем контроль показателей при заполнении отчетных форм в ПФР

Подошел срок сдачи отчетности в ПФР. Напомним, что в соответствии со ст. 15 Закона о страховых взносах*(1) расчет по форме РСВ-1 ПФР должен быть представлен плательщиком страховых взносов не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Дополнительно с данной отчетной формой представляется персонифицированная отчетность по застрахованным лицам. Предлагаем бухгалтерам произвести проверку основных показателей названной формы - это позволит избежать ошибок при ее представлении.

Предельным сроком представления отчетности по форме РСВ-1 в ПФР за 2013 год является 15.02.2014, но поскольку в 2014 году указанная дата приходится на субботу - нерабочий выходной день, то предельный срок сдачи переносится на понедельник 17.02.2014. Расчет должен быть представлен в территориальный орган ПФР, в котором зарегистрировано государственное (муниципальное) учреждение, по форме, утвержденной Приказом Минтруда РФ от 28.12.2012 N 639н.

Вместе с расчетом по форме РСВ-1 работодатель представляет в территориальный орган ПФР относящиеся к отчетному периоду индивидуальные сведения в отношении каждого работающего у него застрахованного лица (ст. 1, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, пп. 1 п. 9 ст. 15 Закона о страховых взносах). Такие сведения представляются по формам, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению".

Примечание. Нарушение установленных сроков сдачи отчетности по страховым взносам грозит привлечением к ответственности по ст. 46 Закона о страховых взносах.

Напомним, что при среднесписочной численности работников за предшествующий расчетный период не более 50 человек отчетность в ПФР может быть представлена на бумажном носителе. Для страхователей, у которых среднесписочная численность застрахованных лиц более 50 человек, введена обязанность отчитываться перед ПФР в электронной форме по установленным форматам с использованием электронной подписи (п. 10 ст. 15 Закона о страховых взносах).

Формат расчета, представляемого в электронном виде в органы ПФР, утвержден Распоряжением Правления ПФР от 21.03.2013 N 97р. При подаче отчетности в электронном виде файл с РСВ-1 ПФР и файлы с индивидуальными сведениями заверяются электронно-цифровой подписью каждый в отдельности. При этом по телекоммуникационным каналам связи их нужно направить в территориальный орган ПФР одним отправлением (информация ПФР от 18.10.2011, от 01.07.2011, Информационное сообщение ПФР от 21.03.2011).

Отметим, что несоблюдение порядка представления расчета в электронном виде влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (п. 2 ст. 46 Закона о страховых взносах).

В прошлом номере журнала мы рассматривали контроль показателей формы 4-ФСС, который условно подразделяли на три процедуры: визуальный контроль, проверка отчетности на заполнение отдельных таблиц (разделов) и проверка отчетности на выполнение контрольных соотношений. Предлагаем проверить отчетные формы, представляемые в ПФР, аналогичным образом.

Проводим контроль показателей расчета РСВ-1 ПФР

Процедура 1: общий визуальный контроль. Порядок заполнения формы РСВ-1 ПФР утвержден упомянутым выше Приказом Минтруда РФ N 639н (далее - Порядок N 639н). Общие требования, которые следует соблюдать при заполнении данной отчетной формы, изложены в разд. 1. Они схожи с требованиями, предъявляемыми к заполнению формы 4-ФСС.

В ходе визуального контроля нужно обратить внимание на наличие всех показателей в отчетной форме. Согласно п. 2 Порядка N 639н при заполнении формы расчета РСВ-1 ПФР в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных формой, в строке и соответствующей графе ставятся прочерки.

Исправление допущенных ошибок осуществляется строго в установленном порядке: перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись страхователя или его представителя под исправлением с указанием даты исправления.

Примечание. Все исправления заверяются печатью организации. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Расчет по форме РСВ-1 включает в себя титульный лист и пять разделов.

В соответствии с п. 3 Порядка N 639н титульный лист, разд. 1, 2 заполняют и представляют все плательщики, состоящие на регистрационном учете в территориальном органе ПФР. Если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, то в расчет РСВ-1 включается столько страниц разд. 2, сколько тарифов применялось в течение периода (независимо от применения пониженных тарифов, установленных для выплат, начисленных в отношении отдельных работников).

Раздел 3 заполняют и представляют плательщики, применяющие пониженные тарифы в соответствии со ст. 58 Закона о страховых взносах.

Раздел 4 заполняют и представляют плательщики, заполнившие строку 120 разд. 1 расчета по форме РСВ-1.

Раздел 5 расчета заполняется и представляется плательщиками - организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

После заполнения формы расчета применяется сквозная нумерация заполненных страниц (в поле "Стр."). В конце каждой страницы расчета по форме РСВ-1 проставляются подпись страхователя (правопреемника) либо его представителя и дата подписания.

В верхней части каждой заполняемой страницы расчета указывается регистрационный номер плательщика в соответствии с выданным при регистрации (учете) в ПФР извещением (уведомлением) страхователя по месту постановки на учет.

Процедура 2: внешний контроль заполнения отчетной формы. С 1 января 2013 года действуют дополнительные тарифы пенсионных взносов в отношении застрахованных лиц, занятых на некоторых видах работ, в том числе с вредными условиями труда. В связи с этим в разд. 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам" введены две новые графы - 5 и 6, в которых указываются суммы страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных плательщиков страховых взносов.

Поправки внесены и в разд. 2 формы. Теперь он называется "Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу" и включает в себя:

- подразд. 2.1 "Расчет страховых взносов по тарифу";

- подразд. 2.2 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ";

- подразд. 2.3 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ".

В последних двух подразделах отражается расчет дополнительных взносов, поэтому данные подразделы заполняются страхователями в случае уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам в отношении выплат отдельным категориям работников.

Обратите внимание, что в разд. 2.1 теперь надо указывать и общее число сотрудников, за которых начислены взносы (строка 260).

В разделе 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода" появились графы, в которых приводятся доначисления по дополнительным тарифам. Также необходимо указывать основание для доначисления страховых взносов (графа 2):

- 1 - в случае доначисления по актам проверок (камеральной и (или) выездной), по которым в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности плательщиков страховых взносов;

- 2 - если плательщик страховых взносов самостоятельно доначислил страховые взносы в случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды в соответствии со ст. 7 Закона о страховых взносах.

Примечание. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2013 году составляла 568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

Кроме того, в отдельной графе данного раздела необходимо указывать сумму доначисленных взносов с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов (графа 6).

Раздел 3 заполняют страхователи, которые применяют пониженные тарифы для уплаты страховых взносов, установленные ст. 58 Закона о страховых взносах. Если учреждение не применяет пониженные тарифы, то заполнять данный раздел не нужно.

Для тех, кто применяет пониженные тарифы, отметим, что разд. 3 включает восемь подразделов. Каждый из них предназначен для определенной категории страхователей.

К сожалению, Порядок N 639н не дает однозначного ответа на вопрос, нужно ли страхователю, применяющему пониженный тариф, представлять все подразделы данного раздела или только те из них, которые заполнены. Поэтому рекомендуем узнать позицию сотрудников вашего территориального отделения ПФР по этому поводу.

Процедура 3: внутренний анализ отчетной формы. Как уже было отмечено выше, разд. 1 и 2 расчета по форме РСВ-1 ПФР заполняют все учреждения. Поэтому ниже мы приведем контрольные соотношения логического контроля между показателями данных разделов.

Раздел 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам"	Раздел 2 "Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу"
Строка 110 графы 3	Сумма значений строк 250 и 252 графы 3 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 110 графы 4	Строка 251 графы 3 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 110 графы 5	Строка 284 графы 3 подразд. 2.2
Строка 110 графы 6	Строка 294 графы 3 подразд. 2.3
Строка 110 графы 7	Строка 276 графы 3 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 111 графы 3	Сумма значений строк 250 и 252 графы 4 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 111 графы 4	Строка 251 графы 4 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 111 графы 5	Строка 284 графы 4 подразд. 2.2
Строка 111 графы 6	Строка 294 графы 4 подразд. 2.3
Строка 111 графы 7	Строка 276 графы 4 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 112 графы 3	Сумма значений строк 250 и 252 графы 5 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 112 графы 4	Строка 251 графы 5 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 112 графы 5	Строка 284 графы 5 подразд. 2.2
Строка 112 графы 6	Строка 294 графы 5 подразд. 2.3
Строка 112 графы 7	Строка 276 графы 5 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 113 графы 3	Сумма значений строк 250 и 252 графы 6 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 113 графы 4	Строка 251 графы 6 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 113 графы 5	Строка 284 графы 6 подразд. 2.2
Строка 113 графы 6	Строка 294 графы 6 подразд. 2.3
Строка 113 графы 7	Строка 276 графы 6 подразд. 2.1 по всем кодам тарифов
Строка 114	Сумма значений строк 111-113 соответствующих граф

В строке 120 отражаются суммы страховых взносов, которые в течение отчетного (расчетного) периода (п. 7.3 Порядка N 639н):

- доначислены на основании актов камеральных и выездных проверок ПФР по решениям о привлечении страхователя к ответственности;

- доначислены страхователем самостоятельно в случае выявленного занижения облагаемой базы.

Значение строки 120 графы 3 должно равняться значению, указанному в строке "Итого доначислено" графы 5 разд. 4.

Значение строки 120 графы 4 должно равняться значению, указанному в строке "Итого доначислено" графы 7 разд. 4.

Значение строки 120 графы 5 должно равняться значению, указанному в строке "Итого доначислено" графы 8 разд. 4.

Значение строки 120 графы 6 должно равняться значению, указанному в строке "Итого доначислено" графы 9 разд. 4.

Значение строки 120 графы 7 должно равняться значению, указанному в строке "Итого доначислено" графы 10 разд. 4.

В строке 121 графы 3 отражаются суммы взносов на страховую часть пенсии, доначисленные с выплат, превышающих предельную величину облагаемой базы.

В строке 140 отражаются суммы страховых взносов, уплаченные с начала года нарастающим итогом до окончания отчетного периода.

По строкам 141-143 указываются суммы платежей по страховым взносам, которые учреждение перечислило в соответствующих месяцах отчетного периода. Значение всех граф строки 144 равняется сумме значений соответствующих граф строк 141-143.

Что касается отражения суммы переплаты, согласно разъяснениям ПФР сумму, возвращенную в отчетном периоде учреждению, следует также отражать по строке 140, уменьшая на нее сумму уплаченных взносов. Таким образом, если в отчетном периоде сумма возврата превысила сумму уплаченных взносов, то значение строки 140 будет отрицательным (Письмо ПФР от 11.10.2012 N 30-21/14846). Соответственно, отрицательными могут быть и показатели строк 141-144, включаемых в строку 140.

Данные разъяснения от чиновников Пенсионного фонда касаются заполнения расчета по ранее действовавшей форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2012 N 232н, однако полагаем, что при заполнении новой отчетной формы следует поступать аналогично.

В строке 145 нужно отразить суммы страховых взносов за прошлые годы, которые страхователь уплатил в течение отчетного периода. В строке 150 - остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода, который равен разности значений строк 130 и 140.

Проводим контроль показателей персонифицированной отчетности

Процедура 1: общий визуальный контроль. При общем визуальном контроле бухгалтер должен обратить внимание на формы персонифицированной отчетности. Напомним, что с целью реализации Федерального закона от 23.07.2013 N 243-ФЗ с 2013 года введены новые формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (п. 1 Инструкции N 192п*(2)):

- форма СЗВ-6-4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица" (далее - СЗВ-6-4);

- форма АДВ-6-5 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица" (далее - АДВ-6-5).

Примечание. Указанные выше формы и правила их заполнения введены Постановлением Правления ПФР от 28.01.2013 N 17п "О внесении изменений в Постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31.07.2006 N 192п".

Форма АДВ-6-5 представляется плательщиком страховых взносов - страхователем (работодателем) в составе пачки входящих исходных (корректирующих, отменяющих) документов, содержащих сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица, в ПФР.

Как уже отмечалось выше, если среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период - не более 50 человек, то персонифицированная отчетность в ПФР может быть представлена на бумажном носителе. Для этого страхователю нужно сгруппировать все сведения в комплекты (пачки) (п. 6 Инструкции N 192н). В состав пачки могут входить документы только одного наименования. Формы СЗВ-4-2, СЗВ-6-4, подаваемые о застрахованных лицах, работающих в различных территориальных условиях, формируются отдельными пачками. Все сведения должны быть заверены подписью руководителя и печатью учреждения (п. 9 Инструкции N 192п).

Обращаем внимание страхователей, представляющих персонифицированную отчетность в электронном виде, на Информационное сообщение ПФР от 21.02.2013. В нем чиновники Пенсионного фонда отмечают что, как и в предыдущие отчетные периоды, отчетность по новым формам при приеме в органах ПФР будет проверяться в соответствии с Дополнением 2 к Правилам проверки документов персонифицированного учета, представляемых в электронной форме, направленным Информационным сообщением ПФР от 20.12.2011.

Программы для страхователей по формированию отчетности в ПФР доработаны и размещены на сайте ПФР.

Процедура 2: внешний контроль заполнения СЗВ-6-4 и РСВ-1 ПФР. Пунктом 9 приложения 2 к Дополнению 3 к разд. 3 "Описание проверок пакета документов, предоставляемых страхователями в рамках отчетного периода" Правил проверки документов индивидуального (персонифицированного) учета, представляемых в электронной форме, направленных Информационным сообщением ПФР от 21.02.2013 (далее - Дополнение 3 к разд. 3), предусмотрено, что сверка отдельных реквизитов индивидуальных сведений по формам СЗВ-6-4 и расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-1 ПФР) производится в части:

- комплектности пакета документов;

- данных о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованного лица;

- данных о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованного лица, занятого на соответствующих видах работ, на которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу;

- данных о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- соответствия кодов тарифа страховых взносов;

- отдельных реквизитов формы СЗВ-6-4;

- отдельных реквизитов формы СЗВ-6-4 и АДВ-6-2.

Так, п. 9.2.1 Дополнения 3 к разд. 3 предусмотрено, что сумма показателей граф 4-6 строк 201-203 формы РСВ-1 ПФР должна быть равна сумме значений строки "Всего за последние три месяца отчетного периода" выплат, входящих в базу для начисления страховых взносов, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, сведений форм СЗВ-6-4 по всем категориям застрахованных лиц.

Если в форме РСВ-1 ПФР показатели строк 211-213, 221-223 равны нулю, то во всех сведениях СЗВ-6-4 по всем категориям застрахованных лиц сумма значений итоговых строк в графе "Сумма выплат и иных вознаграждений" должна быть равна сумме итоговых строк в графе "В том числе на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

У страхователей, не имеющих работников с выплатами сверх 568 000 руб., во всех сведениях СЗВ-6-4 сумма значений итогов графы "В том числе на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" должна быть равна сумме значений строк 240 и 241 в графах 4-6 формы РСВ-1 ПФР. Таким образом, для этих страхователей сумма выплат во всех СЗВ-6-4 должна равняться базе обложения взносами в ПФР.

Сверка СЗВ-6-4 с РСВ-1 ПФР по выплатам, облагаемым по дополнительным тарифам, проводится следующим образом (п. 9.3 Дополнения 3 к разд. 3):

- по всем сведениям СЗВ-6-4 значение итоговой строки показателя "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных застрахованному лицу, занятому на видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ" должно быть равно сумме показателей граф 4-6 строки 283 РСВ-1 ПФР;

- по всем сведениям СЗВ-6-4 значение итоговой строки показателя "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных застрахованному лицу, занятому на видах работ, указанных в пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ" должно быть равно сумме показателей граф 4-6 строки 293 РСВ-1 ПФР.

Процедура 3: внешний контроль заполнения АДВ-6-2 и СЗВ-6-4. Сверка отдельных реквизитов формы СЗВ-6-4 и АДВ-6-2 приведена в п. 11 Дополнения 3 к разд. 3. Из приведенных разъяснений следует, что:

1. Значение показателей "Начислено" по страховой и накопительной части трудовой пенсии АДВ-6-2 должно быть равно суммарным значениям показателей графы "Начислено" таблицы "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование за последние три месяца отчетного периода" форм СЗВ-6-4, входящих в пакет документов за отчетный период.

2. Значение показателя "Уплачено" по страховой и накопительной части трудовой пенсии АДВ-6-2 должно быть равно суммарным значениям показателей графы "Уплачено" таблицы "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование за последние три месяца отчетного периода" форм СЗВ-6-4, входящих в пакет документов за отчетный период.

Аналогичным образом должно выполняться равенство АДВ-6-5 по начисленным и уплаченным взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии с суммарными значениями показателей таблицы "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование за последние три месяца отчетного периода" форм СЗВ-6-4, входящих в пакет документов за отчетный период.

С. Валова,

эксперт журнала "Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.