Комментарий к письму Минфина России от 13 января 2014 г. N 03-04-06/360 (О.Л. Алексеева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 13 января 2014 г. N 03-04-06/360

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, фирма при выплате физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) признается налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому с такой предварительно выплаченной суммы денег она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог в бюджет. При этом НДФЛ удерживается на дату выплаты аванса. То есть независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) налогоплательщик выполнил (оказал). С таким мнением согласны и судьи, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N А56-72251/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008. С их точки зрения, на дату выплаты аванса по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) у физического лица появляется доход, который соответствующим образом отражается в справке 2-НДФЛ, независимо от даты подписания актов по указанному договору и закрытия расчетов между сторонами в бухгалтерском учете. Таким образом, дата выплаты аванса по названному договору одновременно является:

- датой получения дохода для целей НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);

- датой исчисления, удержания и перечисления НДФЛ (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Однако есть судебные постановления, в которых указано, что аванс не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения физическим лицом обязательств по договору и подписания акта приемки-сдачи работ (оказания услуг). В частности, это постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 и ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09.

Как видим, неудержание НДФЛ на дату выплаты физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) может привести к спорам с контролирующими органами.

Отметим также, что условия в договоре на выполнение работ (оказание услуг), обязывающие уплачивать налог на доходы физических лиц самого налогоплательщика, являются ничтожными. То есть фирма при заключении с физическим лицом договора на выполнение работ (оказание услуг) будет признаваться налоговым агентом в отношении выплачиваемого ему вознаграждения, даже если иное установлено в самом договоре. Это сообщается в письме Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452.

Следует иметь в виду, налогоплательщики, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Налогоплательщики могут реализовать свое право на получение вычета путем подачи письменного заявления налоговому агенту (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Что касается суммы компенсации издержек физическому лицу по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), то она не является объектом обложения НДФЛ. Такую точку зрения ФНС России высказала в письме от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633. Она подтверждается материалами судебной арбитражной практики (см. определение Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 26.03.2009 N ВАС-3334/09; постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N ФЩЗ-5362/2008).

О.Л. Алексеева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.