Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки истребовать у организации документы, подтверждающие применение дифференцированных налоговых ставок по налогу, уплачиваемому при применении УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Вправе ли налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки истребовать у организации документы, подтверждающие применение дифференцированных налоговых ставок по налогу, уплачиваемому при применении УСНО?

Нет, при проведении камеральной проверки налоговой декларации по УСНО налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения пониженных налоговых ставок.

Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСНО, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть предусмотрены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.

Налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения. Налоговая ставка является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ), а налоговая льгота - необязательным (любой налогоплательщик, относящийся к категории налогоплательщиков, для которых она установлена, вправе использовать налоговую льготу либо отказаться от ее использования).

Установление субъектом РФ в пределах, предусмотренных НК РФ, пониженной налоговой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не отождествляется с установлением налоговой льготы (Письмо Минфина РФ от 21.10.2013 N 03-11-11/43791).

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не установлено НК РФ. Истребование налоговыми органами у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки документов, подтверждающих применение дифференцированных налоговых ставок, предусмотренных в связи с применением УСНО, ст. 88 НК РФ не определено.

С.П. Данченко,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.