Вопрос: Организация в 2013 году применяла общий режим налогообложения, учитывая доходы и расходы по кассовому методу. С 2014 года она перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2013 году организация приобрела программное обеспечение, которое было оплачено уже при УСНО. Вправе ли она учесть в расходах стоимость указанного программного обеспечения? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Организация в 2013 году применяла общий режим налогообложения, учитывая доходы и расходы по кассовому методу. С 2014 года она перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2013 году организация приобрела программное обеспечение, которое было оплачено уже при УСНО. Вправе ли она учесть в расходах стоимость указанного программного обеспечения?

Да, в данном случае организация, применяющая УСНО, имеет право учесть в расходах программное обеспечение, приобретенное при общем режиме (кассовый метод), а оплаченное при УСНО.

Обоснование. Порядок перехода с общего режима налогообложения на УСНО предусмотрен ст. 346.25 НК РФ.

В силу пп. 4 и 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы организации после перехода на УСНО признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если их оплата была осуществлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если она была осуществлена после перехода организации на УСНО.

Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до перехода на эту систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Указанными нормами ст. 346.25 НК РФ следует руководствоваться также при учете расходов, связанных с приобретением программного обеспечения (Письмо Минфина РФ от 23.09.2010 N 03-11-06/2/151).

Подпунктом 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К таким расходам относятся расходы на программное обеспечение и обновление программ и баз данных (Письмо ФНС РФ от 03.04.2008 N 02-6-10/36@).

Следовательно, если "упрощенец" приобрел программное обеспечение при общем режиме налогообложения (кассовый метод), а оплатил его при УСНО, то он может учесть в расходах затраты на его приобретение.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.