Вопрос: Организация в 2013 году применяла общий режим налогообложения. С 2014 года она перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". При применении общего режима налогообложения она получила в качестве вклада в уставный капитал объект недвижимости, который амортизировался для целей налогового учета. Вправе ли организация учесть при УСНО остаточную стоимость данного объекта? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Организация в 2013 году применяла общий режим налогообложения. С 2014 года она перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". При применении общего режима налогообложения она получила в качестве вклада в уставный капитал объект недвижимости, который амортизировался для целей налогового учета. Вправе ли организация учесть при УСНО остаточную стоимость данного объекта?

Нет, в этом случае организация не вправе учесть остаточную стоимость основного средства при УСНО.

Обоснование. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В случае получения основных средств в качестве вклада в уставный капитал от учредителя организация не несет расходов по их приобретению. Соответственно, стоимость таких средств при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в составе расходов учитываться не должна (Письмо Минфина РФ от 08.02.2013 N 03-11-06/2/3022).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.