Вопрос: Должно ли предприятие, применяющее систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), проверять свои сделки на предмет их признания контролируемыми сделками? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Должно ли предприятие, применяющее систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), проверять свои сделки на предмет их признания контролируемыми сделками?

Контролируемыми являются сделки между взаимозависимыми лицами (но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ, из которых следует, что не все без исключения сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми). О том, при каких обстоятельствах лица признаются взаимозависимыми, говорится в ст. 105.1 НК РФ. Помимо этого, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, перечисленные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

Следует обратить внимание, что при сотрудничестве предприятия, уплачивающего ЕСХН, с взаимозависимым лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, сделка однозначно признается контролируемой (на данный факт не влияют ни размер дохода по такой сделке, ни прочие обстоятельства). Такое положение дел направлено на предотвращение вывода налоговой базы за пределы РФ (Письмо Минфина РФ от 15.11.2013 N 03-01-18/49257). А вот если взаимозависимыми лицами являются обозначенное предприятие и резидент РФ, не всякая сделка, заключенная между ними, подлежит признанию контролируемой.

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если возникает хотя бы одно из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Таким "отягчающим" обстоятельством является тот факт, что как минимум одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или систему налогообложения в виде ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности) (пп. 3). Но при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее названные специальные налоговые режимы. Получается, что сделка, заключенная между взаимозависимыми лицами, одно из которых уплачивает ЕСХН, вполне может быть признана контролируемой. Для этого сумма доходов по сделкам между данными лицами за соответствующий календарный год должна превышать 100 млн. руб. (абз. 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Если же другая сторона сделки тоже применяет специальный налоговый режим (ЕСХН или ЕНВД), для признания ее контролируемой может сработать другое обстоятельство, например:

- сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. руб. (в 2013 году эта цифра составляла 2 млрд. руб., а в 2012 году - 3 млрд. руб.) (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);

- одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ) (пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, применяется с 01.01.2014).

Предположим, условие по величине доходов в 1 млрд. руб. соблюдается. Однако и данное обстоятельство не является окончательным фактором в решении вопроса о признании сделки, заключенной между лицами, применяющими специальный налоговый режим, контролируемой. Это связано с тем, что согласно п. 4 ст. 105.14 НК РФ сделка, отвечающая приведенным условиям для признания ее контролируемой, не будет являться таковой, если:

1) ее сторонами являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

2) ее сторонами являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

- зарегистрированы в одном субъекте РФ;

- не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;

- не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;

- не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль;

3) отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Н.В. Герасимова,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.