Вопрос: Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Декларация по единому налогу была подана в установленный законом срок. Налоговая инспекция после камеральной проверки декларации выставила компании требование о представлении уточненной декларации. При этом в требовании указано, что выявленные ошибки не привели к занижению суммы ЕНВД. Обязана ли организация представлять уточненную декларацию в таком случае? Предусмотрена ли ответственность за непредставление уточненной декларации по налогу? ("Вмененка", N 2, февраль 2014 г.)

Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Декларация по единому налогу была подана в установленный законом срок. Налоговая инспекция после камеральной проверки декларации выставила компании требование о представлении уточненной декларации. При этом в требовании указано, что выявленные ошибки не привели к занижению суммы ЕНВД. Обязана ли организация представлять уточненную декларацию в таком случае? Предусмотрена ли ответственность за непредставление уточненной декларации по налогу?

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик в случае обнаружения в представленной налоговой декларации ошибок, которые привели к занижению суммы налога, обязан подать уточненную декларацию. В случае если ошибки не привели к занижению налога, то представление уточненной декларации - это право налогоплательщика, а не обязанность.

ФНС России в своем письме от 21.11.2012 N АС-4-2/19576 указала, что НК РФ не предусматривает права или обязанности налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию по нарушениям, выявленным налоговым органом.

Кроме того, специалисты УФНС России по г. Москве в своем письме от 05.07.2010 N 16-12/070210 указали, что право или обязанность представить уточненную декларацию зависит от того, приводят ли выявленные недостатки к занижению налоговой базы и неуплате налога. Если данные недостатки не приводят к занижению налоговой базы и, как следствие, к недоплате налога в бюджет, то непредставление уточненной декларации не влечет налоговых последствий.

Исходя из изложенного, у организации нет обязанности подавать в инспекцию уточненную налоговую декларацию, если налоговики в ходе проверки выявили ошибки, которые не привели к занижению суммы налога, и требуют представления "уточненки". Налоговая ответственность за непредставление уточненной декларации в данном случае не предусмотрена.

Вместе с тем стоит заметить, что при выявлении ошибок в декларации в ходе камеральной проверки и (или) обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Об этом - пункт 3 статьи 88 НК РФ.

При этом, как указала ФНС России в письме от 16.07.2013 N АС-4-2/12705, положения пункта 3 статьи 88 НК РФ не применяются в случаях, когда ошибки, противоречия и несоответствия определенно не указывают на признаки совершения налоговых правонарушений.

1 февраля 2014 г.

"Вмененка", N 2, февраль 2014 г.