Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Каким образом ИП может оформить продажу в рассрочку покупателю в розничной торговле (без взимания процентов или с минимальными процентами), не используя посредническую организацию (банк)? ("Вмененка", N 2, февраль 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Каким образом ИП может оформить продажу в рассрочку покупателю в розничной торговле (без взимания процентов или с минимальными процентами), не используя посредническую организацию (банк)?

Когда реализация товара в кредит происходит без участия банка, то отношения между покупателем товара и его продавцом основываются на основании розничного договора купли-продажи, содержащего условие о рассрочке платежа. Предприниматель самостоятельно принимает решение, стоит ли ему кредитовать конкретного покупателя, после чего и заключается договор.

При желании индивидуальный предприниматель имеет право взимать с покупателя плату за предоставленный кредит в виде процентов. Но это обязательно следует отразить в договоре. Если условие о процентах не будет оговорено в договоре, покупатель имеет полное право их не уплачивать. На это указывает пункт 4 статьи 488 ГК РФ. Кроме того, в таком договоре необходимо указать цену товара, порядок, сроки и размеры платежей. В противном случае договор будет считаться незаключенным.

К сведению: если покупатель решил вернуть товар, купленный в кредит, как товар ненадлежащего качества, предприниматель обязан вернуть погашенную ко дню возврата стоимость товара и уплаченные им проценты. Об этом - пункт 5 статьи 24 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Для учета операций по реализации товаров в рассрочку существуют специальные унифицированные формы. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132. Однако ИП никто не запрещает использовать самостоятельно разработанные формы. Но создание таких форм требует не только времени, специальных знаний, но и дополнительных затрат на настройку программного обеспечения. Поэтому проще воспользоваться унифицированными формами. Если погашение кредита будет происходить за счет удержаний из заработной платы, то при оформлении кредита покупатель должен представить справку для покупки товаров в кредит по форме N КР-1. Эта справка выдается работодателем (пенсионерам - в территориальном управлении ПФР) в одном экземпляре.

Примечание. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не содержит требования об обязательном применении унифицированных форм при составлении первичных учетных документов.

Далее ИП заполняет поручение-обязательство по форме N КР-2 в двух экземплярах. Здесь указывается процент по кредиту и сумма ежемесячного платежа. Первый экземпляр такого поручения-обязательства выдается покупателю либо пересылается его работодателю. В этом случае кредит будет погашаться путем удержания из его зарплаты. Второй экземпляр поручения-обязательства остается у коммерсанта.

Выдача товара покупателю осуществляется согласно распоряжению, которое составляется по форме N КР-4. Оно составляется в одном экземпляре на основании данных поручения-обязательства. В распоряжении перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен быть выдан покупателю. При получении товара покупатель ставит в распоряжении свою подпись и указывает свои паспортные данные.

Учет поступления денег в кассу от покупателей товаров, проданных в кредит, индивидуальный предприниматель осуществляет в специальной ведомости (форма N КР-5).

Примечание. Повторная справка по форме N КР-1 может быть выдана работнику только после произведенных расчетов за кредит, оформленный по первой справке.

В отношении применения системы налогообложения в виде ЕНВД при реализации товаров в кредит заметим, что ограничения на применение "вмененки" установлены главой 26.3 НК РФ. Запрета на использование кредитования при ведении розничной торговли в указанной главе не предусмотрено. В целях уплаты единого налога важен только факт осуществления реализации товаров на основе договора розничной купли-продажи.

Подобного мнения придерживаются и специалисты финансового ведомства (письма от 15.10.2012 N 03-11-06/3/73, от 10.06.2010 N 03-11-06/3/80 и от 24.03.2008 N 03-11-05/68). Согласны с ними и арбитры (постановления ФАС Поволжского округа от 05.06.2008 N А65-25649/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4463/2007(35958-А46-7) и ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2007 N А82-17411/2005-27).

Таким образом, и доходы, и расходы, связанные с реализацией товаров в кредит, будут учитываться в рамках "вмененной" деятельности.

1 февраля 2014 г.

"Вмененка", N 2, февраль 2014 г.