Вход
Универсальный передаточный документ ("Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.)
-
Универсальный передаточный документ ("Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.)
-
Для чего нужен УПД
-
Как оформлять УПД
-
Отражение УПД у продавца
-
Отражение УПД у покупателя
-
Документальное подтверждение налоговых расходов
Универсальный передаточный документ
Для того, чтобы отразить факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, подтвердить расходы по налогу на прибыль и обосновать право на вычет по НДС теперь можно использовать один документ - универсальный передаточный документ. Чтобы узнать, как правильно заполнить УПД, наша редакция обратилась за помощью к экспертам Бератора для Windows и письменным разъяснениям ФНС России.
Начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение не может лишить возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухучета, использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Именно такое заявление было сделано чиновниками в письме ФНС России от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96. Мало того, налоговое ведомство привело пример такого документа - универсального передаточного документа (УПД) и рассказали, как его верно заполнять. Берем на вооружение!
Сразу стоит оговориться: предложенная ФНС форма УПД носит рекомендательный характер. Ее неприменение ничем организации не грозит, т.е. не может стать основанием для отказа в учете тех или иных фактов хозжизни в целях налогообложения.
Для чего нужен УПД
Итак, какие же документы можно запросто заменить УПД? Как отмечают сами налоговики, УПД может заменить (отдельно заполнять их будет уже не нужно):
- товарную накладную по форме ТОРГ-12,
- накладную на отпуск материалов на сторону по форме М-15,
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС-1,
- товарного раздела ТТН формы N 1-Т.
- счет-фактуру.
Таким образом, оформление УПД можно использовать как первичный документ в целях отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, в качестве основания для принятия к вычету НДС и как документальное подтверждение при налогообложении прибыли.
Перечень тех операций, когда можно воспользоваться оформлением УПД, приведен в таблице 1. Также УПД также можно использовать при отгрузке комитентом (принципалом, доверителем) товаров комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи от своего имени или от имени комитента (принципала, доверителя). В этом случае УПД - первичный документ на передачу ценностей комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи без перехода права собственности на них.
Таблица 1
Факты хозяйственной жизни, для отражения которых можно оформлять УПД
Оформляемый факт хозяйственной жизни | Под продавцами/покупателями в этих случаях понимаются |
Факты отгрузки товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транспортировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу) | Под продавцами и покупателями понимаются прямо поименованные стороны хозяйственных отношений, в том числе, если продавцами в рамках сделки купли-продажи выступают комиссионеры (агенты, поверенные) |
Факты отгрузки товаров с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверенному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров | |
Факт передачи имущественных прав | - правообладатель, передающий исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) на средства индивидуализации, и приобретатель этих прав; - лицензиар и лицензиат; - правообладатель и пользователь по договору коммерческой концессии; - кредитор, передающий права (требования) на возмездной основе, и лицо, к которому переходит право (требования) |
Факты передачи результатов выполненных работ | - подрядчик (субподрядчик) и их заказчик (генподрядчик) по договору подряда; - исполнитель научно-исследовательских работ и их заказчик |
Подтверждение фактов оказания услуг | - исполнитель услуг и их заказчик; - финансовый агент и клиент; - доверительный управляющий и доверитель управления; - экспедитор и клиент (при составлении документа на - вознаграждение экспедитора); - поверенный и доверитель (при составлении документа на вознаграждение поверенному); - комиссионер и комитент (при составлении документа на вознаграждение комиссионеру); - агент и принципал (при составлении документа на вознаграждение агенту) |
Подтверждение фактов отгрузки (передачи) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала) | Продавцы - налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) действовавшему от своего имени комиссионеру (агенту), которые приобретаются комиссионером (агентом) для комитента (принципала) |
Покупатели - комитенты (принципалы), для которых были приобретены товары (работы, услуги) комиссионерами (агентами) от своего имени |
Как оформлять УПД
Порядок заполнения строк этого документа может разниться в зависимости от того, какие факты хозяйственной жизни им оформляются.
УПД содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных документов. То есть он заменяет сразу два документа (например, счет-фактуру и ТОРГ-12). Однако УПД можно использовать и только как первичный документ (например, ТОРГ-12). Для этого в УПД не заполняют строки, установленные исключительно для счета-фактуры:
- "К платежно-расчетному документу" (строка 7);
- "В том числе сумма акциза" (графа 6);
- "Налоговая ставка" (графа 7);
- "Цифровой код страны происхождения товара" (графа 10);
- "Краткое наименование страны происхождения товара" (графа 10а);
- "Номер таможенной декларации" (графа 11).
Теперь рассмотрим построчное заполнение УПД.
Возможные значения: "1" и "2". Они выбираются в зависимости от цели использования документа:
"1" - УПД заменяет счет-фактуру и передаточный акт;
"2" - УПД заменяет только передаточный акт (т.е. является первичкой).
Строки (1)-(7) графы 1-11.
Для УПД со статусом "1" они все должны быть заполнены. Если счета-фактуры в организации подписывает не директор, а иное лицо, уполномоченное на то приказом (доверенностью), то в счете-фактуре можно указать этот документ или должность уполномоченного лица. Допускается уточнение показателей по строкам (3) и (4) информацией об ИНН, КПП грузоотправителя и ИНН, КПП грузополучателя.
Для УПД со статусом "2" можно заполнить строки (1), (1а), (2), (6), (7), графы 1, 2 или 2а, 3 и 9 для отражения факта хозяйственной жизни и величины натурального и денежного измерения. А также заполнить показатели, уточняющие условия совершения факта хозяйственной жизни, в строках (2а), (2б), (3), (4), (5), (6), (6а), (6б), графах (4), (5), (6) и др.
Графа А "N п/п". Проставляется порядковый номер записи в таблице.
Графа Б "Код товара/работ, услуг". Если в УПН отражается товар, то нужно указать его артикул. Если же отражаются работы или услуги - то ОКВЭД, или ОКУН.
Строка [8] "Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)". Нужно указать информацию, идентифицирующую возникающие отношения сторон: виды отношений, реквизиты договоров, соглашений, поручений и пр.
Строка [9] "Данные о транспортировке и грузе". В ней отражают реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручений экспедиторам, складских расписок и другую уточняющую информацию о перевозке.
Например, можно указать наименование организации, несущей транспортные расходы.
Так же в строке отражают сведения о грузе: масса нетто/брутто.
Строка [10] "Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал". Проставляется подпись с указанием фамилии и инициалов:
- должность лица, совершившего отгрузку;
- или лица, уполномоченного действовать по сделке передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта.
Если лицо одновременно является лицом, уполномоченным на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя (главного бухгалтера), то в этой строке указывают только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи.
Строка [11] "Дата отгрузки, передачи (сдачи)". Нужно указать дату совершения факта хозяйственной жизни, то есть фактическую дату отгрузки товара, оказания услуги, передачи результатов выполненных работ, передачи имущественных прав.
Строка [12] "Иные сведения об отгрузке, передаче". В этой строке указывают дополнительную информацию. Например, данные о паспортах, сертификатах продукции.
Если имеются неотъемлемые приложения к УПД - указывают количество этих документов и их вид.
Строка [13] "Ответственный за правильное оформление сделки, операции". Здесь нужно записать должность лица, ответственного за правильное оформление сделки (операции) со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Если это лицо одновременно является лицом, совершившим отгрузку или уполномоченным действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка [10]), то (при наличии подписи в строке [10]) в этой строке можно указать только его должность и Ф.И.О. без повторения подписи.
Если это лицо одновременно является лицом, уполномоченным на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя (главного бухгалтера), то в этой строке также указывают только его должность и Ф.И.О. без повторения подписи.
Если за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ нужно ввести дополнительную строку ([13а]) для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица.
Строка [14] "Наименование экономического субъекта - составителя документа (в т.ч. комиссионера (агента))". Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономический субъект, составивший документ со стороны продавца.
В этой строке указывают:
- сведения об экономическом субъекте, ведущем бухгалтерский учет продавца на основании договора;
- или сведения о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени (в этом случае в строке [8] указываются реквизиты договора между комитентом (принципалам) и посредником).
Строку можно не заполнять при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ.
Строка [15] "Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял". Указывается должность лица, получившего груз и (или) уполномоченного на принятие услуг, результатов работ, прав по сделке передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени покупателя; а также его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Строка [16] "Дата получения (приемки)". В ней указывают фактическую дату получения товара (груза), принятия результатов выполненных работ, получения имущественных прав покупателем или иным лицом, уполномоченным покупателем.
Имейте в виду, дата получения не может быть ранее даты составления УПД (строка 1) и даты передачи, зафиксированной продавцом в строке [11].
Строка [17] "Иные сведения о получении, приемке". В этой строке отражают сведения о наличии либо отсутствии претензий; а также данные о документах, оформленных покупателем (заказчиком) при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся неотъемлемыми приложениями к УПД.
Например: без претензии.
При наличии претензий указывают сведения о дополнительных документах, оформленных при получении/приемке товаров.
Строка [18] "Ответственный за правильное оформление сделки, операции". Указывается должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов.
В случае если лицо, ответственное за оформление сделки, одновременно является лицом, уполномоченным действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка [15]), то в этой строке заполняют только сведения о должности и Ф.И.О. без повторения подписи.
Если за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ нужно ввести дополнительную строку ([18а]) для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица.
Строка [19] "Наименование экономического субъекта - составителя документа". В строке может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономический субъект, составивший документ со стороны покупателя (участника сделки, операции).
Например, сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет экономического субъекта на основании договора.
Строку можно не заполнять при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, принимающего участие в составлении конкретного двустороннего документа.
"М.П.". Ставятся печати (или ИНН/КПП) экономических субъектов - составителей документа.
Однако отсутствие печатей (при наличии всех обязательных реквизитов) не будет основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету.
Пример заполнения УПД смотрите на следующей странице.
Форма
Универсальный |Счет-фактура N 25 от 05.11.2013 г. (1) Приложение N 1
передаточный | --- ----------- к постановлению Правительства РФ
документ |Исправление N __________ от ___________ (1а) от 26 декабря 2011 г. N 1137
|
|
|Продавец ООО "СВЕТОЗАР" (2)
| -------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Адрес 115598, г. Москва, пр. Вернадского, д. 19 (2а)
/---\ | -------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ста- | 1 | |ИНН/КПП продавца 7708201510/770801001 (2б)
тус: | | |
\---/ | -------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Грузоотправитель и его ООО "СВЕТОЗАР", 115598, г. Москва, пр. Вернадского, д. 19 (3)
|адрес
| -------------------------------------------------------------------------------------------------------
1 - |Грузополучатель и его ОАО "ВИТЯЗЬ", 115662, г. Москва, ул. Лесная, д. 123 (4)
счет-фактура и|адрес
передаточный | -------------------------------------------------------------------------------------------------------
документ (акт)|К платежно-расчетному N 144 от 05.11.2013 г. (5)
2 - |документу
передаточный | ------------------------------------------------------------------------------------------------------
документ (акт)|Покупатель ОАО "ВИТЯЗЬ" (6)
| -------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Адрес 115662, г. Москва, ул. Лесная, д. 123 (6а)
| -------------------------------------------------------------------------------------------------------
|ИНН/КПП покупателя 7710081311/771001001 (6б)
| -------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Валюта: наименование, код Российский рубль, 643 (7)
| ------------------------------------------------------------------------------------------------------
/--------------+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| N | Код | Наименование товара | Единица |Количе-| Цена |Стоимость |В том|Налого-| Сумма | Стоимость | Страна | Номер |
|п/п|товара/ра-| (описание выполненных | измерения | ство | (тариф) | товаров |числе| вая | налога, | товаров |происхождения |таможенной|
| |бот, услуг| работ, оказанных услуг), | |(объем)| за | (работ, |сумма|ставка |предъявля-| (работ, | товара |декларации|
| | | имущественного права |--------------| | единицу | услуг), |акци-| | емая | услуг), |--------------| |
| | | | код |Условное| |измерения|имущест- | за | |покупателю|имущественных|Циф-| Краткое | |
| | | | |обозна- | | | венных | | | | прав с | ро |наимено- | |
| | | | | чение | | |прав без | | | | налогом - |вой | вание | |
| | | | |(нацио- | | |налога - | | | | всего |код | | |
| | | | |нальное)| | | всего | | | | | | | |
|---+----------+--------------------------+-----+--------+-------+---------+----------+-----+-------+----------+-------------+----+---------+----------|
| А | Б | 1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
|---+----------+--------------------------+-----+--------+-------+---------+----------+-----+-------+----------+-------------+----+---------+----------|
| 1 | 155 |Рубашка мужская, белая, 28| 796 | штука | 500 | 950,00 |475 000,00| Без | 18% |85 500,00 | 560 500,00 | - | - | - |
| | |размер | | | | | |акци-| | | | | | |
| | | | | | | | | за | | | | | | |
|---+----------+-----------------------------------------------------------+----------+-------------+----------+-------------+----+---------+----------|
| | |Всего к оплате |475 000,00| Х |85 500,00 | 560 500,00 | | | |
| | | | | | | | | | |
\--------------+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
|
Документ |Руководитель организации Плетнев Плетнев В.С. Главный бухгалтер Арбузова Арбузова Т.А.
составлен на |или иное уполномоченное ------------ --------------------- или иное уполномоченное --------------- ------------------------
листах |лицо (подпись) (ф.и.о.) лицо (подпись) (ф.и.о.)
------ |
|Индивидуальный
|предприниматель ____________ ______________________ _____________________________________________________________
| (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации
| индивидуального предпринимателя)
\--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Основание передачи (сдачи) / Договор от 01.11.2010 г. N 16 [8]
получения (приемки) _________________________________________________________________________________________________________
(договор; доверенность и др.)
Данные о транспортировке и
грузе ___________________________________________________________________________________________________________________ [9]
(транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская / складская расписка и др. / масса нетто / брутто
груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения)
|
Товар (груз) передал / услуги, результаты работ, права сдал |Товар (груз) получил / услуги, результаты работ, права принял
|
кладовщик Рыбаков Рыбаков А.Ю. [10] | кладовщик Петренко Петренко С.Б. [15]
------------------- --------------------- -------------------------- |----------------------- -------------------- -----------------------
(должность) (подпись) (ф.и.о.) | (должность) (подпись) (ф.и.о)
|
Дата отгрузки, передачи |Дата получения
(сдачи) "05" ноября 2013 г. [11] |(приемки) "05" ноября 2013 г. [16]
---- ------ -- | ---- ------ --
Иные сведения об отгрузке, передаче |Иные сведения о получении, приемке
|
____________________________________________________________________ [12] |____________________________________________________________________ [17]
(ссылки на неотъемлемые приложения, сопутствующие документы, иные | (информация о наличии/отсутствии претензии; ссылки на неотъемлемые
документы и т.п.) | приложения, и другие документы и т.п.)
|
Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни |Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни
|
Главный бухгалтер Арбузова Арбузова Т.А. | Главный бухгалтер Еремова Еремова Р.Б.
------------------- --------------------- -------------------------- [13] |----------------------- -------------------- ----------------------- [18]
(должность) (подпись) (ф.и.о) | (должность) (подпись) (ф.и.о)
|
Наименование экономического субъекта - составителя документа (в т.ч. |Наименование экономического субъекта - составителя документа
комиссионера / агента) |
____________________________________________________________________ [14] |____________________________________________________________________ [19]
|
(может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть | (может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть
указан ИНН / КПП) | указан ИНН / КПП)
М.П. | М.П.
Если вы оформляете УПД с целью налогообложения НДС, т.е. со статусом "1", его необходимо отражать в книге покупок, книге продаж и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Рассмотрим, как нужно регистрировать универсальный передаточный документ со статусом "1" при выставлении или получении у продавца и покупателя.
Отражение УПД у продавца
Прежде стоит напомнить, что счета-фактуры регистрируют в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть по моменту определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если документ формируется при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), то моментом определения налоговой базы является день их отгрузки или передачи.
Также счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по дате их выставления (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137).
Особенности составления и использования УПД в статусе "1" позволяют определить дату отгрузки. Но при этом создаются две ситуации, когда день составления УПД совпадает с днем отгрузки и, наоборот, не совпадает. Рассмотрим их.
День составления УПД совпадает с днем отгрузки
Продавец составил УПД:
- в день передачи (перевозки, доставки) товара покупателю;
- в день передачи имущественного права;
- в день оказания услуг (при длящихся услугах - последний день налогового периода (письмо Минфина России от 25 июня 2008 г. N 07-05-06/142));
- в день сдачи заказчику результатов выполненных работ.
В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. В этот же день производится и отгрузка (передача) товаров, работ, услуг, имущественных прав. В общем случае эта же дата рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры на бумажном носителе покупателю (кроме сдачи работ).
В книге продаж этот документ регистрируют за тот налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, то есть дата отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры. За исключением случаев, когда происходит сдача работ, тогда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16] УПД).
А в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур УПД нужно регистрировать в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления.
Какие даты вам нужно указать при регистрации УПД в журнале учета и книге продаж, показано в таблице 2.
Таблица 2
Даты регистрации при совпадении дня составления УПД с днем отгрузки
Продавец в зависимости от вида передаваемого | Регистрация в книге продаж | Регистрация в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур |
- при передаче товара; - при передаче имущественных прав; - при оказании услуг | Графа 1 книги = дата строки (1) УПД | Графа 2 журнала = дата строки (1) УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД |
- при передаче результатов работ | Графа 1 книги = дата строки (1) УПД | Графа 2 журнала = дата строки [16] УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД |
День составления УПД не совпадает с днем отгрузки
Продавец составил УПД в день, не совпадающий с датой (раньше или позже):
- передачи товара (перевозки, доставки) покупателю;
- передачи имущественного права;
- оказания услуг;
- сдачи заказчику результатов выполненных работ.
В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. Однако при этом в строке [11] указывается еще и фактическая дата отгрузки (передачи) товара, услуг, результатов работ, имущественных прав, вносимая ответственным лицом продавца. В общем случае эта дата [11] рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры покупателю (кроме сдачи работ). Дата составления документа в таких условиях является просто показателем, позволяющим однозначно идентифицировать документ.
В книге продаж этот документ регистрируют за тот налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, то есть дата фактической отгрузки (дата строки [11] УПД). За исключением случаев, когда происходит сдача работ, тогда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16] УПД).
А в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур УПД нужно регистрировать в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления. Какие даты вам нужно указать при регистрации УПД в журнале учета и книге продаж, показано в таблице 3.
Таблица 3
Даты регистрации при несовпадении дня составления УПД с днем отгрузки
Продавец в зависимости от вида передаваемого | Регистрация в книге продаж | Регистрация в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур |
- при передаче товара; - при передаче имущественных прав; - при оказании услуг | Графа 1 книги = дата строки (1) УПД | Графа 2 журнала = дата строки [11] УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД |
- при передаче результатов работ | Графа 1 книги = дата строки (1) УПД | Графа 2 журнала = дата строки [16] УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД |
Отражение УПД у покупателя
Напомним, что покупатели регистрируют полученные счета-фактуры в хронологическом порядке по дате получения в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137).
УПД со статусом "1" позволяет определить эту дату как дату оформления (подписания) грузополучателем/заказчиком документа о принятии товара, имущественных прав, оказанных услуг, результатов выполненных работ - это показатель строки [16].
Эта дата (строка[16] УПД) проставляется в графе 2 части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в графе 6 части 2 журнала указывается дата составления документа, приведенная в показателе строки (1) УПД.
Что касается книги покупок, то покупатели регистрируют в ней счета-фактуры после их регистрации в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты, то есть не ранее принятия на учет полученных товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав.
При составлении и использовании УПД со статусом "1" дата получения счета-фактуры и дата возникновения основания для принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав совпадают - это показатель строки [16].
Эта дата (строка [16] УПД) отражается в графе 4 книги покупок. При этом в графе 2 книги покупок указывается дата, приведенная в показателе строки (1) УПД.
Какие даты нужно указать при регистрации УПД в журнале учета и книге покупок, наглядно показано в таблице 4.
Таблица 4
Даты регистрации УПД в журнале учета и книге покупок
Покупатель в зависимости от вида получаемого | Регистрация в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур | Регистрация в книге покупок |
- при передаче товара; - при передаче имущественных прав; - при оказании услуг; - при получении результатов работ | Графа 2 журнала = дата строки [16] УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД | Графа 2 книги = дата строки (1) УПД Графа 4 книги = дата строки [16] УПД |
Документальное подтверждение налоговых расходов
Как уже упоминалось, УПД может выступать и в качестве документального подтверждения расходов с целью налогообложения прибыли. Рассмотрим, как продавцу и покупателю определить доходы и расходы в налоговом учете при применении УПД со статусом "1". Учтите, что УПД со статусом "2" приравнивается к простому первичному документу и поэтому отражается в налоговом учете в обычном порядке.
Налог на прибыль у продавца
Напомним, что в целях исчисления налога на прибыль при применении метода начисления датой признания доходов продавцом признается дата реализации. С учетом правил статьи 39 Налогового кодекса, это дата передачи на возмездной основе права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств.
Доходы определяются на основании первичных документов или других документов, подтверждающих полученные доходы, а также документов налогового учета.
Применим эти правила к УПД статусом "1" и получится, что датой признания дохода для включения выручки в состав базы по налогу на прибыль будет считаться:
- дата оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки [11]), если право собственности переходит в момент передачи вещи покупателю или перевозчику;
- дата оформления получения груза (показатель строки [16]), если право собственности переходит в момент вручения вещи покупателю;
- дата оформления обоими сторонами факта приемки-передачи услуг, прав, работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), [11] и [16]. Во всех перечисленных случаях при наличии иных документов, подтверждающих указанные факты, в целях налогообложения продавца будет применяться более ранняя дата, следующая из иного документа.
Налог на прибыль у покупателя
Аналогичные даты используются покупателем (заказчиком) при определении даты осуществления расходов в целях их отражения в регистрах налогового учета. Принятые по УПД ценности отражаются в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ для дальнейшего применения к ним соответствующих правил учета в составе расходов, установленных главой 25 Налогового кодекса для различного вида затрат.
Имейте в виду, что дата признания отраженной в УПД со статусом "1" суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем (заказчиком, правополучателем) не может быть ранее показателя строки [16], если только иное не следует из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе.
"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Практическая бухгалтерия"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.
В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.
Журнал выходит 1 раз в месяц.