Вопрос: Организация несет затраты по текущему содержанию и охране законсервированных объектов основных средств. Учитываются ли данные затраты в налоговых расходах? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2014 г.)

Организация несет затраты по текущему содержанию и охране законсервированных объектов основных средств. Учитываются ли данные затраты в налоговых расходах?

Затраты, понесенные в связи с консервацией объектов основных средств, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов.

Обоснование. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам относятся расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Совокупность приведенных норм в их взаимосвязи свидетельствует о возможности включения налогоплательщиком в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций расходов, связанных с консервацией объектов.

По данному поводу в Письме от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590 Минфин отмечает следующее. Расходы, связанные с консервацией объекта основных средств, направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход, и поэтому такие расходы, включая затраты по текущему содержанию, ремонту, охране объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, если законсервированные объекты основных средств в дальнейшем планируется использовать для извлечения дохода, затраты по текущему содержанию, охране таких объектов признаются в составе внереализационных расходов.

Судебная практика. Судьи ФАС УО в Постановлении от 05.08.2010 N Ф09-6084/10-С3 сочли, что расходы налогоплательщика, связанные с консервацией объекта недвижимости, направлены на сохранение имущества, которое в дальнейшем принесет доход, включая расходы на охрану законсервированных объектов, и признали их экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 февраля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2014 г.