Роль Комитета по аудиту совета директоров в финансовой деятельности российских компаний (Г.Д. Мичудо, "Аудитор", N 2, февраль 2014 г.)

Роль Комитета по аудиту совета директоров в финансовой деятельности российских компаний

В статье освещаются основные подходы к формированию комитетов по аудиту в крупных отечественных компаниях, раскрываются их роль и значение в организации контроля финансовой деятельности компаний.

История появления

Мировые рынки капитала при принятии тех или иных решений полагаются на показатели финансовой отчетности, предполагая, что отчетность составлена качественно и достоверно. В современном мире роль комитетов по аудиту (аудиторских комитетов) совета директоров важна как никогда.

Аудиторский комитет совета директоров призван от имени совета директоров осуществлять надзор за полнотой и достоверностью финансовой отчетности, надежностью и эффективностью системы внутреннего контроля, независимостью внешнего и внутреннего аудита, процессом обеспечения соблюдения законодательства и Кодекса делового поведения компании.

Сегодня перед комитетами по аудиту стоят сложные задачи, связанные с возросшими ожиданиями со стороны акционеров, регулирующих органов и других заинтересованных сторон, потребностью в более тщательном контроле в условиях участившихся случаев злоупотреблений и нарушений, расширением сферы ответственности в области управления рисками и повышенным вниманием к предотвращению мошенничества.

Впервые комитеты по аудиту появились в акционерных компаниях около 100 лет назад. Целью их создания было укрепление доверия совета директоров к финансовой отчетности компании.

В свете ряда крупных банкротств корпораций, имевших место в последние десятилетия XX в., наступило время повышенного внимания к обязанностям директоров и их ответственности за политику в области учета финансового состояния и хозяйственной деятельности компаний. Как постановила в 70-х гг. XX в. Нью-Йоркская биржа (NYSE), акционерные компании могут быть допущены к листингу только при наличии у них аудиторских комитетов. Данное требование предъявляют теперь все американские биржи. В США комитет по аудиту обязателен по закону Сарбейнса-Оксли, принятому в 2002 г.

Благодаря этому правовому акту, впервые получено законное определение аудиторского комитета: Комитет по аудиту (или аналогичный ему орган) учреждается советом директоров акционерного общества (и формируется из числа его членов) с целью надзора за процедурами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности общества, а также за аудиторскими проверками его финансовой отчетности.

Вслед за США многие другие страны ввели подобные требования. На протяжении последних лет происходит ужесточение стандартов ответственности для лиц, представляющих финансовую информацию. Тема корпоративного управления становится все более актуальной как в мире в целом, так и в российской деловой среде. Фондовые биржи вводят новые правила листинга. Так, в РТС с 1 января 2005 г. вступили в силу правила, которые существенно ужесточили требования к компаниям, ценные бумаги которых были допущены в котировальные списки биржи. Эмитентам для включения своих акций в котировальный лист необходимо иметь в совете директоров независимых членов, а в структуре совета создать комитеты по аудиту, возглавляемые независимыми директорами. В июне 2011 г. произошло объединение РТС и ММВБ, но рекомендации по созданию комитетов по аудиту для листинговых компаний продолжают действовать.

В России при поддержке аудиторской фирмы КПМГ и Российского института директоров создан и функционирует Институт аудиторских комитетов. Институт аудиторских комитетов создан с целью исполнения роли ресурсного центра по обмену опытом для членов комитетов по аудиту советов директоров и оказания им содействия в решении долгосрочных и неотложных задач, связанных с выполнением ими своих обязанностей. Институт аудиторских комитетов призван стать центром по внедрению и усовершенствованию процесса работы комитетов по аудиту. В настоящее время отделения института существуют в 30 странах, включая все основные рынки капитала в мире. Отделения института имеют возможность обмениваться накопленным опытом и знаниями через международную сеть КПМГ.

Роль Комитета по аудиту

Качественная работа Комитета по аудиту не только позволяет обеспечить достоверность финансовой отчетности, но и является важным аспектом управления рисками и контроля за деятельностью менеджмента.

Комитет по аудиту помогает усилить роль независимых директоров, повысить их знание и понимание финансовой отчетности. Деятельность комитета повышает внимание к наличию корпоративных рисков компании, передаваемых высшему руководству советом директоров. В результате деятельности, проводимой аудиторским комитетом, у членов совета директоров создается лучшее представление о системах учета финансового состояния компании и контроля и действиях руководства по их поддержанию и улучшению; происходит углубление понимания директорами характера и объема работ по обязательному аудиту и в соответствующих случаях по внутреннему аудиту; повышается эффективность взаимодействия между внешними аудиторами и советом директоров, в особенности по существенным рискам.

Члены Комитета по аудиту несут ответственность за рассмотрение системы внутреннего контроля организации и системы управления рисками, в т.ч. разработку и реализацию антимошеннических программ и контроля, а также отвечают за рассмотрение и оценку эффективности деятельности внутреннего аудита.

Комитет по аудиту должен предусмотреть возможность для сотрудников компании конфиденциально выразить озабоченность по поводу возможных нарушений, происходящих в компании, а члены Комитета по аудиту должны провести независимое расследование таких сообщений и принять решения для дальнейших корректирующих действий. Если под подозрением находится назначенный процедурами ответственный, финансовый директор или исполнительный директор, это должно сообщаться непосредственно председателю Комитета по аудиту.

Процесс создания Комитета по аудиту и его функции

Комитет по аудиту является комитетом совета директоров и создается с целью обеспечения дополнительной уверенности в качестве и достоверности финансовой информации, которая предоставляется совету директоров. В своей деятельности Комитет по аудиту полностью подотчетен совету директоров компании. В своей деятельности Комитет по аудиту руководствуется законодательством Российской Федерации, уставом компании, положением о совете директоров, решениями совета директоров компании, документами, утвержденными собранием акционеров, решениями, утвержденными Комитетом по аудиту компании.

В международных вертикально интегрированных компаниях Комитет по аудиту группы компаний создается советом директоров вертикально интегрированной компании. Такой комитет наделяется полномочиями проверять вопросы, возникающие во всех компаниях группы. Комитет по аудиту действует в интересах акционеров компании и ее инвесторов, способствует установлению эффективной системы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью компании и обеспечивает фактическое участие совета директоров в осуществлении контрольных функций за деятельностью компании.

Комитет по аудиту избирается из неисполнительных членов совета директоров. К "неисполнительным директорам" относятся члены совета директоров, не являющиеся членами правления компании. При этом хотя бы один член комитета по аудиту должен являться независимым директором в случае избрания такового в совет директоров компании. Члены Комитета по аудиту избираются на заседании совета директоров нового состава из членов совета директоров на срок до избрания следующего состава совета директоров компании собранием акционеров компании. Решение об избрании членов Комитета по аудиту принимается простым большинством голосов от общего числа членов совета директоров. Председатель Комитета по аудиту избирается из числа членов комитета на заседании совета директоров нового состава. Решение об избрании принимается простым большинством голосов от общего числа членов совета директоров компании.

Полномочия председателя Комитета по аудиту могут быть прекращены в любое время решением совета директоров.

Не рекомендуется избирать председателем (членом Комитета по аудиту) председателя совета директоров в связи со значительным объемом функций, возлагаемых на Комитет по аудиту. По этой же причине не рекомендуется избирать председателя Комитета по аудиту председателем другого комитета совета директоров. Рекомендуется, чтобы председателем комитета избирался независимый директор.

Председатель Комитета по аудиту играет ключевую роль в организации эффективной работы комитета. Председатель комитета по аудиту выполняет следующие функции:

- устанавливает порядок работы комитета;

- определяет приоритеты в деятельности комитета и формирует план работы комитета;

- созывает заседания комитета и председательствует на них;

- предлагает повестку дня заседаний комитета;

- способствует проведению открытого и конструктивного обсуждения вопросов повестки дня и выработке согласованных заключений и рекомендаций;

- докладывает о результатах работы комитета на заседаниях совета директоров;

- представляет Комитет по аудиту в отношениях с должностными лицами компании, ревизионной комиссией компании, аудитором компании, другими лицами и организациями, привлеченными к работе комитетом по аудиту или компанией, по вопросам компетенции Комитета по аудиту.

Комитет по аудиту призван обеспечить исполнение советом директоров своих надзорных обязанностей посредством наблюдения и контроля за:

- процессом и процедурами подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, включая рассмотрение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- эффективностью систем внутреннего контроля и управления рисками;

- работой внутренних аудиторов;

- соблюдением законодательства и корпоративного Кодекса этики (если это не вменено в обязанности другому комитету совета директоров) и др.;

- соблюдением внутренних положений, принятых компанией;

- выбором внешнего аудитора;

- взаимодействием с внешним аудитором;

- участием в подготовке итогового отчета аудитора;

- своевременностью представления аудиторского заключения и др.

Взаимодействие с внешним аудитором

Заседания Комитета по аудиту могут проводиться в форме совместного присутствия или в форме заочного голосования. Вопрос о кандидатуре внешнего аудитора рассматривается только на заседаниях в форме совместного присутствия.

Не позднее, чем за два месяца до даты проведения заседания совета директоров, на котором будет решаться вопрос о вынесении кандидатуры аудитора на утверждение собрания акционеров, Комитет по аудиту представляет на рассмотрение совета директоров рекомендации относительно кандидатуры аудитора, выбирая его из числа независимых аудиторов, обладающих высокой профессиональной репутацией, и рекомендации о размере вознаграждения аудитора компании. После утверждения кандидатуры внешнего аудитора собранием акционеров аудиторский комитет осуществляет постоянное взаимодействие с аудитором в течение всего срока избрания.

Аудиторский комитет разрабатывает график регулярных отчетов и (или) встреч с внешними аудиторами без участия представителей руководства. Лишь через открытый, регулярный и конфиденциальный диалог аудиторский комитет сможет использовать информацию внешних аудиторов при оценке средств внутреннего контроля, деятельности руководства и внутреннего аудитора, а также влияния каждой из указанных сторон на качество и достоверность финансовой отчетности. Кроме того, комитет должен способствовать такой корпоративной культуре, при которой ценится объективный и критический анализ работы руководства и внутреннего аудитора. Аудиторскому комитету следует получать от внешних аудиторов информацию, подлежащую раскрытию в соответствии с Международными стандартами аудита. Так, например, Комитет по аудиту встречается с внешними аудиторами на этапе планирования аудиторской проверки для обсуждения:

- независимости внешнего аудитора;

- предлагаемого аудиторами общего объема и сроков проверки по различным подразделениям компании;

- общего характера аудиторских процедур, которые будут выполняться;

- подхода аудиторской команды к проверке осуществляемых компанией операций;

- планируемых подходов к проверке балансовых счетов и их отражения в балансе;

- планируемого объема аудиторских процедур при проверке отчета о финансовых результатах;

- возможности использования результатов работы других аудиторов, а также внутренних аудиторов и предполагаемого влияния такого использования на время аудиторской проверки;

- любых значительных проблем бухгалтерского учета и аудита, прогнозируемых аудиторами;

- порядка отражения новых, существенных сделок в бухгалтерском учете;

- использования резервов и фондов;

- существенных оценочных значений, использованных при составлении финансовой отчетности;

- методов оценки риска, используемых внутренними и внешними аудиторами, и результатов этих оценок;

- возможного влияния на финансовую отчетность вновь введенных требований законодательства или изменений положений по бухгалтерскому учету;

- планируемого масштаба обзора и тестирования средств контроля существующих систем.

После рассмотрения и обсуждения с аудитором плана проведения аудиторской проверки Комитет по аудиту может рекомендовать аудитору проведение дополнительных аудиторских процедур по отдельным разделам финансовой отчетности либо дополнительную проверку средств внутреннего контроля.

Целесообразно также организовывать заседания Комитета по аудиту с учетом сроков составления отчетности компании до ее публикации и объявления о фактической прибыли за кварталы, полугодие и по итогам годовой отчетности. Кроме того, Комитетом по аудиту рассматриваются значительные вопросы, возникающие в ходе аудита.

Результаты заседаний Комитета по аудиту представляются для утверждения на заседании совета директоров.

Заключение

Работа Комитета по аудиту создает значительные преимущества для организации, основными из которых являются:

- повышение независимости совета директоров;

- демонстрация намерения директоров проявлять должное внимание в изучении финансовой отчетности, финансовой и операционной корпоративной политики;

- оказание содействия совету директоров в выполнении возложенных на него по закону обязательств.

Создание аудиторских комитетов уместно рекомендовать предприятиям, привлекающим ресурсы на открытых рынках капитала (public company), предприятиям, чьи операции несут в себе повышенный риск, а также оперирующим клиентскими средствами. В частности, это банки, инвестиционные и страховые компании. Справедливым будет заметить, что реализация современной концепции развития аудиторских комитетов зависит в настоящее время в значительной степени от решений менеджмента компаний и от квалификации конкретных людей, входящих в советы директоров. В то же время члены совета директоров должны четко понимать, что наличие Комитета по аудиту повышает качество процесса составления отчетности, но не освобождает членов совета директоров от каких-либо обязанностей.

Список литературы

1) www.iva-ru.ru.

2) www.kpmg.ru.

3) www.pwc.ru.

4) Панкратова, Л.А. Формирование системы внутреннего аудита в холдинговых структурах / Л.А. Панкратова // АУДИТОР. - 2013. - N 1.

5) Высоцкая, О. Комитеты по аудиту XXI века / О. Высоцкая, Е. Демиденко // Экономика России: XXI век. - 2005. - N 20.

6) Типовое положение об аудиторском комитете [Электронный ресурс]. Доступ: www.iia-ru.ru/auditcommittee.

Г.Д. Мичудо,

магистрант ФГОБУ ВПО "Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации"

"Аудитор", N 2, февраль 2014 г.