Стоимость страхового года: прошлое и настоящее (И. Богатый, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 3, март 2014 г.)

Стоимость страхового года: прошлое и настоящее

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 27.01.14 N 57 "О стоимости страхового года на 2014 год".

Комментируемым постановлением Правительства РФ от 27.01.14 N 57 утверждена стоимость страхового года на 2014 год в размере 17 328,48 руб. Что представляет собой этот денежный эквивалент сегодня и в каких направлениях страхового обеспечения используется?

Стоимость страхового года сегодня

Стоимость страхового года необходима при определении суммы средств федерального бюджета, выделяемых ПФР на возмещение расходов по выплате страховой части трудовой пенсии по старости, трудовой пенсии по инвалидности и трудовой пенсии по случаю потери кормильца в связи с зачётом в страховой стаж нестраховых периодов за каждое застрахованное лицо. Выделяемые на эти цели средства определяются (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.03.05 N 18-ФЗ "О средствах федерального бюджета, выделяемых Пенсионному фонду Российской Федерации на возмещение расходов по выплате страховой части трудовой пенсии по старости, трудовой пенсии по инвалидности и трудовой пенсии по случаю потери кормильца отдельным категориям граждан") как произведение:

- стоимости страхового года, действующей на день установления страховой части трудовой пенсии по старости, трудовой пенсии по инвалидности и трудовой пенсии по случаю потери кормильца и

- продолжительности нестраховых периодов, учитываемых в соответствии со статьёй 1 закона N 18-ФЗ. Период продолжительностью один месяц при этом считается как одна двенадцатая года, а период продолжительностью один день - как одна тридцатая месяца.

Напомним, что в силу упомянутой статьи 1 (п. 2) закона N 18-ФЗ в страховой стаж застрахованных лиц включаются следующие нестраховые периоды:

- период прохождения военной службы по призыву;

- период ухода за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, но не более четырёх с половиной лет в общей сложности;

- период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребёнком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;

- период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений РФ (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, но не более пяти лет в общей сложности.

Как видим, стоимость страхового года представляет собой определённую сумму, которая должна поступить в бюджет ПФР для включения конкретного периода деятельности в страховой стаж застрахованного лица и для выплаты данному лицу той части страхового обеспечения (трудовой пенсии), которая соответствует оплаченной стоимости страхового года.

Подтверждает это и статья 3 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", согласно которой объём межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ПФР на возмещение расходов фонда по выплате трудовых пенсий в случаях, предусмотренных законодательством РФ, определяется исходя из стоимости страхового года.

В упомянутой статье приведён и алгоритм её исчисления. Стоимость страхового года определяется как произведение:

- увеличенного в 12 раз минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, и

- тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Федеральным законом от 02.12.13 N 336-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 года увеличен до 5554 руб. Согласно пункту 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ тариф страховых взносов в ПФР равен 26%.

Перемножив эти величины, получаем утверждённую стоимость 17 328,48 руб. (5554 руб. х 12 х 26%).

Бывший синоним

Приведённая норма статьи 3 закона N 167-ФЗ была введена с начала прошлого года Федеральным законом от 03.12.12 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" (п. 2 ст. 3). До того же под стоимостью страхового года в целях закона N 167-ФЗ понималась сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в ПФР в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определённом законодательством РФ.

А вот само определение стоимости страхового года давалось в пункте 1 статьи 13 закона N 212-ФЗ. Под ним понималась сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определённом законодательством РФ. В пункте же 2 этой статьи приводились правила её исчисления: увеличенное в 12 раз произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного пунктом 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ.

Индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, и иным лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - самозанятые лица), предлагалось уплачивать соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 1 ст. 14 закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года).

Поэтому в первые три года действия закона N 212-ФЗ стоимость страхового года и размер страхового взноса, который самозанятые лица должны были уплатить в ПФР, были одинаковы.

Взносы в фиксированных размерах

С 1 января 2013 года упомянутым законом N 243-ФЗ были внесены изменения в том числе и в закон N 212-ФЗ: статья 13 была изъята, а статья 14 изложена в новой редакции (п. 1 и 2 ст. 6 закона N 243-ФЗ). И индивидуальным предпринимателям, и самозанятым гражданам вменили в обязанность уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах.

Так, в прошлом году для уплаты страхового взноса в бюджет ПФР фиксированный размер страхового взноса определялся как увеличенное в 12 раз произведение двукратного МРОТ, установленного статьёй 1 закона N 82-ФЗ на начало этого года, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ (п. 1.1 ст. 14 закона N 212-ФЗ).

Учитывая, что минимальный размер оплаты труда на 1 января 2013 года был равен 5205 руб. в месяц, самозанятым лицам в прошлом году надлежало уплатить в ПФР за себя 32 479,20 руб. (5205 руб. х 2 х 12 х 26%).

В текущем же году у некоторых из названных страхователей причитающаяся к уплате величина страховых взносов в ПФР в фиксированном размере вновь совпадёт с суммой стоимости страхового года, утверждённой Правительством РФ. Правда, в том случае, если величина дохода предпринимателя за расчётный период не превысит 300 000 руб. При такой и меньшей величине доходов фиксированный размер страховых взносов в ПФР равен увеличенному в 12 раз произведению МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР приведённого в подпункте 1 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ (п. 1.1 ст. 14 закона N 212-ФЗ), то есть тем же 17 328,48 руб. (5554 руб. х 12 х 26%).

Если же доходы предпринимателя (или иного самозанятого гражданина) за расчётный период превысят приведённую пороговую величину, то в ПФР необходимо будет перечислить совокупность указанного фиксированного платежа и 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (подп. 2 п. 1.1 ст. 14 закона N 212-ФЗ). Исходя из этого при исчислении страховых взносов указанные лица могут воспользоваться следующим алгоритмом:

= МРОТ х 26% х 12 + (А руб. - 300 000 руб.) х 1%,

где А руб. - доход индивидуального предпринимателя за календарный год.

Общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых самозанятыми страхователями, доход которых превышает 300 000 руб., ограничена предельной величиной. Она рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа, предусмотренного всё тем же подпунктом 1 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ:

= МРОТ х 26% х 12 х 8.

Таким образом, максимальная сумма страховых взносов, которую, возможно, придётся им уплатить в ПФР в 2014 году, составит 138 627,84 руб. (5554 руб. х 26% х 12 х 8). И такую сумму необходимо будет уплатить лишь тем из самозанятых лиц, у которых доход за текущий год достигнет (или превысит) 12 429 936 руб. ((138 627,84 руб. - 17 328,48 руб.) : 1% + 300 000 руб.).

Алгоритм расчёта фиксированного размера страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию для самозанятых страхователей приведён в пункте 1.2 статьи 14 закона N 212-ФЗ. Его величина определяется как произведение двенадцатикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного в подпункте 3 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ (5,1%). Следовательно, в 2014 году предпринимателям и самозанятым страхователям надлежит уплатить в ФФОМС 3399,05 руб. (5554 руб. х 5,1% х 12). Возрастание фиксированного размера по сравнению с прошлым годом (3185,46 руб. (5205 руб. х 5,1% х 12)) происходит за счёт увеличения МРОТ.

Понятие "стоимость страхового года" из закона N 212-ФЗ пока ещё сохраняется в статье 4.5 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Данной статьёй установлен порядок добровольного вступления в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

У индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, в силу пункта 5 статьи 14 закона N 212-ФЗ отсутствует обязанность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС России (п. 5 ст. 14 закона N 212-ФЗ). Но они в таком случае не имеют права и на получение страхового обеспечения по указанному виду социального страхования (ст. 1.4, п. 1 ст. 2 закона N 255-ФЗ).

Рассматриваемое страховое обеспечение самозанятым лицам выплачивается, только если они добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и, соответственно, уплачивают страховые взносы в ФСС России. Пособие при наступлении страхового случая им начисляется, только если ими были уплачены страховые взносы в указанный государственный внебюджетный фонд за предыдущий календарный год (п. 3, 4 ст. 2, п. 6 ст. 4.5 закона N 255-ФЗ).

Добровольное участие предпринимателей и самозанятых граждан в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выражается в обязанности уплаты страховых взносов в бюджет ФСС России. Рассчитываются они исходя из стоимости страхового года по правилам, которые установлены пунктом 3 статьи 4.5 закона N 255-ФЗ. Данный порядок аналогичен тому, который используют самозанятые лица при исчислении страховых взносов в бюджет ФФОМС: увеличенное в 12 раз произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ФСС России (2,9%), установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ.

Исходя из этого индивидуальный предприниматель, вступивший добровольно в отношения по рассматриваемому виду обязательного социального страхования, в 2014 году должен перечислить в бюджет ФСС России 1932,79 руб. (5554 руб. х 2,9% х 12).

И. Богатый,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 3, март 2014 г.