Вопрос: В 2013 году в медицинском учреждении при осуществлении дорогостоящего лечения физическим лицом были приобретены медицинские препараты, список которых ему был дан лечащим врачом. Каков порядок документального подтверждения права физического лица на социальный вычет по НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)

В 2013 году в медицинском учреждении при осуществлении дорогостоящего лечения физическим лицом были приобретены медицинские препараты, список которых ему был дан лечащим врачом.

Каков порядок документального подтверждения права физического лица на социальный вычет по НДФЛ?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ плательщикам НДФЛ социальный налоговый вычет предоставляется, в частности:

- в сумме расходов на дорогостоящее лечение в медицинской организации (перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201);

- в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).

При предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения может учитываться стоимость необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если медицинская организация таковыми не располагает, при условии, что в договоре предусмотрено их приобретение за счет средств пациента. В разъяснениях официальных органов к таким медицинским материалам отнесены эндопротезы, искусственные клапаны, хрусталики, инсулиновые помпы и т.п.) (п. 2.2 письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, письма ФНС России от 26.04.2013 N ЕД-3-3/1534@, от 25.08.2006 N 04-2-01/13).

Документальным подтверждением расходов на приобретение расходных медицинских материалов может являться указание на приобретение этих материалов в Справке об оплате медицинских услуг (форма данной Справки приведена в Приложении N 1 к приказу Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256) или в представленном выписном эпикризе (истории болезни), или в договоре с медицинской организацией (письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239).

В письме от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@ ФНС России указывается, что для получения вычета на расходные медицинские материалы при дорогостоящем лечении физическому лицу необходимо предоставить в налоговый орган (помимо документов, необходимых для получения социального налогового вычета на лечение):

- справку об оплате медицинских услуг с указанием кода 2, соответствующего дорогостоящим видам лечения. Если услуги оказаны бесплатно, проставляется стоимость в размере 0 рублей;

- справку произвольной формы из медицинской организации или выписной эпикриз, подтверждающие, что лечащий врач назначил соответствующие медицинские материалы и что они использованы в ходе проведения дорогостоящего лечения;

- копии платежных документов на приобретение налогоплательщиком указанных медицинских материалов (кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, выписка банка или иные платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги).

Что касается лекарственных препаратов для медицинского применения, то порядок документального подтверждения расходов на их приобретение описан в Порядке выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - Порядок) (смотрите также письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@).

В соответствии с п.п. 1, 4 Порядка документальным подтверждением расходов на приобретение лекарственных препаратов являются:

- экземпляр рецептурного бланка по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (оригинал);

- товарные и кассовые чеки из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств (копии).

Аналогичный перечень документов приведен и в письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@, в котором специалистами ФНС России направляются исчерпывающие перечни документов, необходимых для получения, в частности, социальных вычетов.

Представители налоговых органов также разъясняют, что в случае отсутствия у физического лица рецепта со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" налоговые органы не вправе предоставить ему социальный налоговый вычет по расходам на приобретение медикаментов (письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@).

В отношении вышеупомянутой формы рецептурного бланка сообщаем следующее.

Рецептурный бланк по форме N 107/у изначально был утвержден приказом Минздрава РФ от 23.08.1999 N 328. На основании приказа Минздравсоцразвития РФ от 12.02.2007 N 110 указанная форма рецепта была заменена формой N 107-1/у, а начиная с 01.07.2013 действует рецепт по форме N 107-1/у, утвержденный приказом Минздрава РФ от 20.12.2012 N 1175н.

Отметим, что в тексте Порядка упоминается рецептурный бланк по форме N 107/у без каких-либо оговорок (п. 1 Порядка). Однако, принимая во внимание вышеприведенные приказы Минздрава РФ, полагаем, что при приобретении медицинских препаратов в период с 01.01.2013 до 30.06.2013 в качестве документального подтверждения понесенных расходов, в частности, должен быть предоставлен рецепт по форме N 107-1/у, утвержденной приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.02.2007 N 110, а в период с 01.07.2013 по 31.12.2013 - рецепт по форме N 107-1/у, утвержденный приказом Минздрава РФ от 20.12.2012 N 1175н (ссылка на рецепт, оформленный данным приказом, приведена также на сайте ФНС России в разделе "Социальный вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов" (http://www.nalog.ru/rn77/fl/interest/tax_deduction/fl_medik/)).

В текстах официальных разъяснений по вопросу получения социального вычета в размере стоимости медикаментов, которые давались после того, как рецепт по форме N 107/у, утвержденной приказом Минздрава РФ от 23.08.1999 N 328, утратил силу, также указывается на то, что рецепт по форме N 107-1/у входит в комплект документов, подтверждающих право физического лица на получение социального налогового вычета в размере стоимости медикаментов (смотрите, например, письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-06/7-55, от 16.02.2011 N 03-04-05/7-85).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в первую очередь следует определить, относятся ли приобретенные Вами товары к расходным медицинским материалам, использованным медицинской организацией при проведении дорогостоящего лечения, или являются лекарственными препаратами.

При приобретении расходных медицинских материалов подтверждающими документами для получения социального вычета могут быть:

- справка об оплате медицинских услуг (утверждена приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256) с указанием кода 2, соответствующего дорогостоящим видам лечения;

- справка произвольной формы из медицинской организации или выписной эпикриз, подтверждающие, что лечащий врач назначил соответствующие медицинские материалы и что они использованы в ходе проведения дорогостоящего лечения;

- копии платежных документов на приобретение физическим лицом указанных медицинских материалов.

При приобретении лекарственных средств подтверждающими документами для получения социального вычета являются:

- рецептурный бланк по форме N 107-1/у (утверждена приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.02.2007 N 110 - при приобретении лекарств в период с 01.01.2013 до 30.06.2013; утверждена приказом Минздрава РФ от 20.12.2012 N 1175н - при приобретении лекарств в период с 01.07.2013 по 31.12.2013) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (оригинал);

- товарные и кассовые чеки из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств (копии).

К сведению:

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пп.пп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) и расходов на дорогостоящее лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ)), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Что касается расходов на дорогостоящее лечение, то социальный вычет на них предоставляется в размере фактически произведенных затрат, но не более величины дохода, полученного за год (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к дорогостоящим решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 2, оплаченных за счет средств физического лица, в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/7-147).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Социальные вычеты по НДФЛ в размере стоимости медикаментов;

- Энциклопедия решений. Социальные вычеты по НДФЛ в размере стоимости дорогостоящего лечения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

24 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.