Вопрос: Организация имеет в собственности помещение на первом этаже жилого дома, там размещается магазин, который осуществляет розничную торговлю и применяет ЕНВД. В дальнейшем организация планирует заключить договор аренды на помещение, расположенное на втором этаже этого дома. Общая площадь торговых залов будет меньше 150 кв. м. Помещения планируют соединить внутренней лестницей, и они будут работать как один магазин. Надо ли организации отдельно вставать на учет по ЕНВД по помещению на втором этаже? С какой даты следует пересчитать физический показатель, если дата заключения договора и дата открытия магазина приходятся... ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2013 г.)

Организация имеет в собственности помещение на первом этаже жилого дома, там размещается магазин, который осуществляет розничную торговлю и применяет ЕНВД. В дальнейшем организация планирует заключить договор аренды на помещение, расположенное на втором этаже этого дома. Общая площадь торговых залов будет меньше 150 кв. м. Помещения планируют соединить внутренней лестницей, и они будут работать как один магазин. Надо ли организации отдельно вставать на учет по ЕНВД по помещению на втором этаже? С какой даты следует пересчитать физический показатель, если дата заключения договора и дата открытия магазина приходятся на разные налоговые периоды (по причине проведения ремонта)?

Поскольку в отношении двух помещений организация будет иметь отдельные правоустанавливающие документы (на право собственности и на право аренды), а во втором арендуемом помещении она установит кассовый аппарат, эти помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли. Соответственно, площадь торгового зала в соответствии с главой 26.3 НК Российской Федерации должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли. То есть пересчитывать физический показатель не потребуется.

Если же кассовый аппарат во втором помещении установлен не будет, то в соответствии с главой 26.3 НК Российской Федерации указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли. Поэтому при определении площади торгового зала суммируется площадь всех торговых помещений. Изменение величины физического показателя должно учитываться с начала того месяца, в котором заключен договор аренды.

Обоснование: В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга - в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. В случае если розничная торговля осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, то в соответствии с главой 26.3 НК Российской Федерации это признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которой единый налог не применяется.

Согласно положениям статьи 346.27 НК Российской Федерации стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В силу статьи 346.29 НК Российской Федерации при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

При этом в соответствии со статьей 346.27 НК Российской Федерации площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала; торговое место, то есть место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в частности, и те, что расположены на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения главы 26.3 НК Российской Федерации должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.

В ситуации, когда для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все помещения и их общая площадь не превышает 150 квадратных метров, то в целях применения главы 26.3 НК Российской Федерации указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли.

Таким образом, условиями исчисления ЕНВД в отношении торговых залов как отдельных объектов организации торговли являются оформление отдельных правоустанавливающих документов и установка в каждом зале контрольно-кассового аппарата.

Если же кассовый аппарат во втором помещении установлен не будет, то в целях применения главы 26.3 НК Российской Федерации указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли.

На основании пункта 9 статьи 346.29 НК Российской Федерации в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Таким образом, учитывая, что площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов, то и изменение величины физического показателя должно быть учтено с начала того месяца, в котором заключен договор аренды.

Ю.М. Лермонтов,

Советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 декабря 2013 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2013 г.