Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет в отношении своей деятельности патентную систему налогообложения. Коммерсант имеет в штате 14 наемных работников. В марте 2014 года предприниматель планирует расширить свой бизнес. Для этого понадобится принять на работу еще сотрудников. Вправе ли индивидуальный предприниматель перейти с патентной системы на систему налогообложения в виде ЕНВД с момента увеличения штата сотрудников? ("Бухгалтерия ИП", N 3, март 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет в отношении своей деятельности патентную систему налогообложения. Коммерсант имеет в штате 14 наемных работников. В марте 2014 года предприниматель планирует расширить свой бизнес. Для этого понадобится принять на работу еще сотрудников. Вправе ли индивидуальный предприниматель перейти с патентной системы на систему налогообложения в виде ЕНВД с момента увеличения штата сотрудников?

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым коммерсантом.

Если средняя численность работников индивидуального предпринимателя превышает 15 человек, он считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения.

Обратите внимание: в данном случае коммерсант переходит на общий режим налогообложения непосредственно с начала налогового периода, а вовсе не с момента нарушения требования о предельной численности наемных работников (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Согласно статье 346.49 Налогового кодекса РФ налоговым периодом на патентной системе налогообложения признается календарный год либо срок действия патента, если он выдан на срок менее года, или же период с начала действия патента до даты прекращения соответствующей деятельности.

Минфин России в своем письме от 01.07.2013 N 03-11-11/24969 указал, что, если предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основанию, предусмотренному пунктом 5 статьи 346.45 НК РФ, такой индивидуальный предприниматель за период применения патента обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ.

Финансисты также отметили, что коммерсант вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялся патент, только после снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 НК РФ.

В частности, предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение патента и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты такого права (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

В свою очередь для уплаты единого налога необходимо направить в налоговую инспекцию соответствующее заявление в течение пяти дней со дня начала ведения "вмененной" деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что задним числом, то есть непосредственно с момента начала действия утраченного патента, переход на систему налогообложения в виде ЕНВД невозможен. Даже при условии, что индивидуальный предприниматель совмещал уплату ЕНВД с применением патентной системы, перейти на уплату единого налога по виду деятельности, в отношении которого приобретался патент, коммерсант сможет лишь с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения. На это Минфин России указал в письме от 28.06.2013 N 03-11-09/24976.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 марта 2014 г.

"Бухгалтерия ИП", N 3, март 2014 г.