Открытие (закрытие) заведения питания при режиме налогообложения в виде ЕНВД (Н.В. Лебедева, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Открытие (закрытие) заведения питания при режиме налогообложения в виде ЕНВД

Поскольку рынок диктует свои правила, в отрасли общественного питания постоянно происходят изменения: предприятия открывают новые заведения и закрывают их, если они по каким-то причинам стали убыточными. Если используется режим налогообложения в виде ЕНВД, порядок постановки на учет (снятия с учета) объектов общепита в налоговом органе, порядок расчета единого налога, а также представления декларации будут зависеть от многих моментов. Например, для данного режима важно, есть ли у налогоплательщика в муниципальном районе (городском округе), где открывается (закрывается) объект общепита, другие объекты, деятельность которых облагается ЕНВД. Рассмотрим этот и другие моменты подробнее.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении отдельных видов деятельности, на нее организации и предприниматели с 01.01.2013 переходят добровольно. Соответственно, на данный режим налогообложения переводится конкретный вид деятельности, а не вся деятельность организации и предпринимателя в целом.

Как известно, в отношении общественного питания "вмененка" может применяться при оказании услуг через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту, а также через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Постановка на учет

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве плательщиков этого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. По трем из следующих видов деятельности на учет встают по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя):

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- развозная или разносная розничная торговля;

- размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Если деятельность ведется на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, нескольких внутригородских территориях городов Москвы и Санкт-Петербурга, на которых действуют несколько налоговых органов, на учет встают в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или предпринимателя в качестве плательщика единого налога.

Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД подается в течение 5 дней со дня начала применения этой системы налогообложения (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Формы заявления утверждены Приказом ФНС РФ от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@: для организации - форма ЕНВД-1, для предпринимателя - форма ЕНВД-2.

В свою очередь налоговый орган, поставивший организацию или предпринимателя на учет в качестве плательщика ЕНВД, в течение 5 дней со дня получения заявления выдает им соответствующее уведомление. Датой постановки на учет при этом является дата начала применения режима в виде ЕНВД, указанная в заявлении организации или предпринимателя.

Несколько объектов организации общепита

Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, в отношении других видов деятельности вправе применять иные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

При этом в отношении одного и того же вида деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, совмещать режим в виде ЕНВД с другими режимами нельзя (Письмо Минфина РФ от 09.08.2013 N 03-11-11/32275).

Соответственно, если предприятие на территории одного муниципального района имеет заведение питания, находящееся на режиме в виде ЕНВД, при открытии в этом районе еще одного объекта общепита, отвечающего условиям применения данного режима, по нему оно тоже должно будет уплачивать ЕНВД.

Федеральная налоговая служба также считает, что если организация осуществляет на территории одного и того же муниципального района (городского округа), например, розничную торговлю через несколько объектов стационарной торговой сети и применяет в отношении этого вида деятельности систему в виде ЕНВД, "вмененка" должна применяться в отношении деятельности, осуществляемой через все объекты стационарной торговой сети в данном муниципальном районе (городском округе) (Письмо от 01.08.2013 N ЕД-4-3/13971@).

Налогоплательщик имеет право совмещать режимы налогообложения и по одному виду деятельности (даже если все объекты соответствуют условиям применения "вмененного" режима налогообложения), если виды деятельности, облагаемые ЕНВД, осуществляются в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ. В такой ситуации, по мнению финансового органа, организации и предприниматели вправе добровольно принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения, порядок перехода на которые указан в гл. 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ (Письмо Минфина РФ N 03-11-11/32275).

В Письме Минфина РФ от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980 также отмечается, что налогоплательщик, осуществляющий один вид деятельности на территории разных муниципальных образований одного субъекта РФ, может в отношении одного вида деятельности в установленном Налоговым кодексом порядке применять разные режимы налогообложения.

В отношении постановки на учет чиновники дают следующие разъяснения. Например, в Письме от 24.07.2013 N 03-11-11/29241 Минфин отмечает, что при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД, на нескольких внутригородских территориях г. Санкт-Петербурга, подведомственных разным налоговым инспекциям, хозяйствующий субъект вправе встать на учет в качестве плательщика ЕНВД и, соответственно, представлять налоговую декларацию и уплачивать налог в налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет. Соответственно, вставать на учет в каждом из налоговых органов в данной ситуации не требуется.

Если налогоплательщик, осуществляющий деятельность, облагаемую ЕНВД, открывает в муниципальном образовании по месту его постановки на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД новые объекты деятельности, Минфин считает, что заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту их нахождения подавать не следует (Письмо от 16.08.2012 N 03-11-06/3/60). Но при этом чиновники напоминают, что создание организацией обособленного подразделения является самостоятельным основанием постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого подразделения.

Так, согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, в городе федерального значения Москве или Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа она указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.

Напомним, что в силу пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ организация должна сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения в течение одного месяца со дня создания подразделения и в течение трех дней - со дня изменения соответствующих сведений об обособленном подразделении, представив форму С-09-3-1, утвержденную Приказом ФНС РФ от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.

То, что не нужно представлять в обязательном порядке заявление об открытии новых объектов, если организация уже стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, подтверждается и формой заявления о постановке на учет (форма ЕНВД-1). В примечании 2 на странице 1 этой формы указано: организация также вправе сообщить по настоящей форме о каждом виде предпринимательской деятельности и об адресе места ее осуществления, о которых не было сообщено ранее в заявлении, а также об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении. Аналогичная запись имеется в форме заявления для предпринимателя (ф. ЕНВД-2).

При этом если новый объект общепита открывается в муниципальном районе (городском округе), где отсутствуют другие объекты, деятельность которых облагается ЕНВД, при принятии решения о применении по нему "вмененного" режима необходимо встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности нового объекта.

Снятие с учета

При прекращении плательщиком ЕНВД деятельности, облагаемой этим налогом, при переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ*(1), он снимается с учета на основании заявления, представленного им в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения деятельности или со дня перехода на иной режим, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Датой снятия с учета считается:

- дата прекращения деятельности, указанная в заявлении;

- дата перехода на иной режим налогообложения;

- дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ*(2).

В течение 5 дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с его учета в качестве плательщика единого налога налоговый орган направляет ему соответствующее уведомление. Однако если налогоплательщик нарушит срок представления данного заявления, снятие его с учета и направление уведомления осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление, и датой снятия с учета в этом случае является последний день месяца, в котором представлено заявление.

Формы заявления о снятии организации и предпринимателя с учета также утверждены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-6/941@ (ф. ЕНВД-3 и ЕНВД-4).

Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщики единого налога вправе перейти на другой режим налогообложения со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 04.06.2013 N 03-11-11/20588). При превышении численности работников и лимита участия в уставном капитале организации других организаций по итогам налогового периода налогоплательщик считается утратившим право на применение "вмененки" и обязан перейти с начала налогового периода, в котором были допущены эти нарушения, на общий режим налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Несколько объектов организации общепита

Если организация ведет деятельность по оказанию услуг общественного питания через несколько объектов (например, кафе) в разных районах одного городского округа и является плательщиком ЕНВД, при закрытии одного из кафе подавать заявление о снятии с учета как плательщика ЕНВД в налоговый орган в связи с прекращением деятельности по одному кафе не нужно. Однако следует не забыть в течение трех дней сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации о закрытии обособленного подразделения, представив форму С-09-3-2, утвержденную Приказом ФНС РФ N ММВ-7-6/362@ (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Снятие с учета организации по месту нахождения закрытого подразделения осуществляется налоговым органом на основании этого сообщения (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Заметим также, что согласно примечанию 2 на странице 1 формы заявления о снятии с учета организации (ЕНВД-3) и предпринимателя (ЕНВД-4) в качестве плательщика ЕНВД они также вправе сообщить по настоящей форме о прекращении отдельного вида предпринимательской деятельности и об адресе места осуществления этой деятельности, заполнив приложение к заявлению. Соответственно, при закрытии одного из объектов, расположенных в одном муниципальном образовании, налогоплательщики вправе подать такое заявление в налоговый орган, указав код причины закрытия - 4 "иное".

Расчет единого налога

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ если в течение налогового периода (квартала) у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, оно учитывается при исчислении суммы единого налога с начала того месяца, в котором произошло.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого в качестве плательщика ЕНВД поставлены на учет в налоговом органе организация или предприниматель, рассчитывается начиная с даты их постановки на учет (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

При снятии налогоплательщика с учета размер вмененного дохода за квартал рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве плательщика единого налога.

Если постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД произведена не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается по следующей формуле исходя из фактического количества дней осуществления организацией или предпринимателем деятельности:

, где:

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Несколько объектов организации общепита

Согласно разъяснению чиновников, если организация состоит по виду деятельности, определенному, например, в пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД в муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения (магазины) в том же муниципальном образовании, то единый налог должен исчисляться в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486).

Если организация состоит по виду деятельности, определенному, например, в пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения (магазины) в другом муниципальном образовании, где становится на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, то единый налог по этим новым магазинам должен исчисляться в соответствии с абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ (по формуле, приведенной выше).

В Письме от 30.10.2013 N 03-11-11/46223 финансовый орган разъяснил на примере: предприниматель, состоящий на учете в качестве плательщика ЕНВД в связи с осуществлением розничной торговли с 15.01.2013 и открывший новый объект организации розничной торговли с 16.04.2013, должен исчислить ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя с 01.04.2013.

Если предприниматель прекратил работу одного объекта розничной торговли 25.08.2013, не прекращая деятельность в сфере розничной торговли на других объектах, то ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя следует исчислять с 01.08.2013.

Заметим, что годом ранее Минфин в Письме от 12.12.2012 N 03-11-06/3/86 со ссылкой на новую редакцию п. 10 ст. 346.29 НК РФ, вступающую в силу с 01.01.2013, разъяснял, что при начале осуществления "вмененной" деятельности через вновь открытое обособленное подразделение организация вправе исчислить налоговую базу по единому налогу с даты начала ее осуществления в данном обособленном подразделении. Сообщалось также, что эту дату организация может указать в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога (ф. ЕНВД-1). По ней организация также может сообщить о каждом виде деятельности и об адресе места ее осуществления, о которых не сообщалось ранее в заявлении, а также об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении. (В письме речь шла об открытии других обособленных подразделений на территории, подведомственной одному налоговому органу.)

Представление налоговой декларации

Декларации по ЕНВД представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Согласно п. 5.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утвержденного Приказом ФНС РФ от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@, раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой деятельности. При осуществлении одного и того же вида деятельности в нескольких отдельно расположенных местах этот раздел заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида деятельности (каждому коду ОКАТО).

Соответственно, при осуществлении деятельности в нескольких местах, находящихся в одном муниципальном образовании, показатели раздела 2 налоговой декларации заполняются в целом по конкретному коду вида деятельности (Письмо Минфина РФ от 22.07.2013 N 03-11-11/28613). По каждому месту осуществления деятельности данный раздел декларации в этом случае не заполняется.

Если организация или предприниматель встали на учет в качестве плательщика ЕНВД (сняты с учета) не с первого дня календарного месяца, Федеральная налоговая служба считает, что при представлении декларации по ЕНВД по строкам 050-070 раздела 2 можно указывать в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД величину физического показателя, скорректированную на коэффициент, определяемый как отношение количества календарных дней осуществления соответствующего вида деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика единого налога к количеству календарных дней в данном месяце налогового периода (Письмо от 22.05.2013 N ЕД-3-3/1806@).

Сказанное налоговики поясняют на примере: организация, начав 11.04.2013 розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 30 кв. м и встав на учет в налоговом органе по месту осуществления данного вида деятельности, в декларации по единому налогу за II квартал 2013 года может указать в первом месяце налогового периода в качестве величины физического показателя 20 кв. м (30 кв. м x 20 / 30), а во втором и третьем месяцах - 30 кв. м.

* * *

Итак, если предприятие общественного питания, имеющее на территории одного муниципального района заведение питания, находящееся на режиме в виде ЕНВД, открывает в этом районе еще один объект общепита, соответствующий условиям применения этого режима налогообложения, оно по нему должно также уплачивать единый налог. Право выбора режима налогообложения для нового объекта общепита появляется в том случае, если он открывается в другом муниципальном районе, где предприятие не стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД.

Если налогоплательщик, осуществляющий деятельность, облагаемую ЕНВД, открывает в муниципальном образовании по месту его постановки на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД новые объекты, Минфин считает, что заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту их нахождения подавать не следует, но при этом нужно помнить, что создание организацией обособленного подразделения является самостоятельным основанием для ее постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого подразделения. Аналогичный порядок применяется и при закрытии на территории одного муниципального района одного из кафе.

Если организация (предприниматель) состоит по виду деятельности на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД в муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения в том же муниципальном образовании, то единый налог должен исчисляться в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Если организация (предприниматель) состоит по виду деятельности на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения в другом муниципальном образовании, где становится на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, то единый налог по этим новым объектам должен исчисляться в соответствии с абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

Н.В. Лебедева,

редактор журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Несоблюдение лимита средней численности работников за предшествующий календарный год в 100 человек и несоблюдение организацией 25%-го лимита доли участия другой организации (других организаций) в ее уставном капитале.

*(2) Превышение численности работников и доли участия в уставном капитале других организаций по итогам налогового периода.