Вопрос: Компания при ввозе товаров на таможенную территорию РФ уплатила НДС таможенному органу. На учет товар был принят правопреемником, созданным в результате реорганизации компании в форме выделения. Кто вправе воспользоваться вычетом по НДС в данной ситуации? ("НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.)

Компания при ввозе товаров на таможенную территорию РФ уплатила НДС таможенному органу. На учет товар был принят правопреемником, созданным в результате реорганизации компании в форме выделения. Кто вправе воспользоваться вычетом по НДС в данной ситуации?

Вычетом по НДС вправе воспользоваться только правопреемник, так как именно он принял товар на учет, выполнив тем самым все требования гл. 21 НК РФ.

Обоснование. По общему правилу (в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ) организация вправе заявить сумму НДС к вычету в периоде возникновения такого права (после принятия на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав, при наличии счета-фактуры и подтверждающих первичных документов).

Вместе с тем к указанным правоотношениям подлежат применению правила ст. 162.1 НК РФ, регулирующие вопросы налогообложения при реорганизации юридических лиц. Согласно этим правилам правопреемник может воспользоваться вычетом по НДС в том числе на основании документов (их копий), подтверждающих фактическую уплату сумм налога при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав реорганизованной организацией или ее правопреемником (абз. 2 п. 5 ст. 162.1 НК РФ). При этом в абз. 1 названного пункта сказано, что вычетом НДС правопреемник может воспользоваться в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В данной ситуации только правопреемником соблюдена вся совокупность условий для применения вычета по НДС, установленных положениями ст. 162.1, 171 и 172 НК РФ, следовательно, он и может заявить вычет по налогу.

Судебная практика. Факт оплаты НДС таможенному органу реорганизованным лицом не может являться основанием для вычета уплаченного НДС, поскольку товар не был принят на учет у реорганизуемой организации до момента реорганизации (Постановление ФАС ЗСО от 17.01.2013 N А03-984/2012).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 февраля 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.