Вопрос: Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Чем ей грозит отсутствие раздельного учета? ("НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.)

Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Чем ей грозит отсутствие раздельного учета?

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе объектам ОС и НМА, имущественным правам, предназначенным для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, вычету не подлежит и в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли (НДФЛ - для индивидуальных предпринимателей), не включается. Если приобретения предназначены только для осуществления облагаемых операций, вычет правомерен независимо от того, организован организацией раздельный учет или нет.

Обоснование. В силу абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ отсутствие ведения раздельного учета сумм НДС по приобретениям (товарам, работам, услугам, объектам ОС и НМА) может лишить организацию права на вычет "входного" НДС по ним.

Судебная практика. Постановления ФАС ЗСО от 21.04.2009 N Ф04-2146/2009 (4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19), ФАС ПО от 11.05.2006 N А65-7259/2005-СА1-37, ФАС ЦО от 29.07.2004 N А23-357/04А-14-33, ФАС УО от 20.09.2004 N Ф09-3831/04-АК.

При этом стоит обратить внимание, что в абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ не уточнено, о покупках для каких конкретно операций идет речь. В Письме от 11.01.2007 N 03-07-15/02 Минфин указал: налогоплательщик в любом случае, даже при отсутствии раздельного учета, имеет право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для облагаемых НДС операций. Отсюда вывод: при отсутствии раздельного учета налогоплательщик не имеет права на вычет лишь тех сумм НДС, которые относятся к товарам (работам, услугам), объектам ОС и НМА, используемым для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению.

Поскольку данное письмо разослано нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе (Письмо ФНС России от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68@), налоговые органы на местах должны придерживаться именно этой точки зрения.

Таким образом, при отсутствии раздельного учета налоговый орган может отказать в вычете не всей суммы "входного" НДС, а лишь той ее части, которая приходится на расходы, относящиеся как к облагаемым, так и к не облагаемым НДС операциям.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 февраля 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.