Вопрос: Должны ли документы для расчета по НДС, в частности журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, быть едиными по организации, в которой есть обособленные подразделения? ("НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.)

Должны ли документы для расчета по НДС, в частности журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, быть едиными по организации, в которой есть обособленные подразделения?

Да, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж для организации, имеющей обособленные подразделения, должны быть едиными.

Официальные органы разъясняли аналогичные вопросы применительно к Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Эти разъяснения актуальны, на наш взгляд, и сейчас (в период действия Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Обоснование. Нумерация счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями при реализации ими товаров, работ, услуг, осуществляется путем добавления (через разделительную черту) цифрового индекса обособленного подразделения, установленного в приказе об учетной политике организации. Об этом сказано в пп. "а" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур (приложение 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137).

Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные и полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке (либо по дате их выставления, либо по дате получения) соответственно в ч. 1 и 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данный журнал ведется плательщиками НДС, в том числе налоговыми агентами, за каждый налоговый период. На это указывают п. 1 и 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (приложение 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137).

На основании п. 1 Правил ведения книги покупок (приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137) покупатели ведут (на бумажном носителе либо в электронном виде) книгу покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Продавцы в силу п. 1 Правил ведения книги продаж (приложение 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137) ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент ККТ, БСО при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгрузки.

Исходя из вышеперечисленных норм можно сделать вывод, что ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж должно быть единым по организации. Такой вывод подтвержден и официальными органами (разъяснения даны в отношении прежнего порядка, но они все еще актуальны).

Так, из разъяснений Минфина (письма от 09.08.2004 N 03-04-11/127, от 04.05.2001 N 04-03-11/74) и налоговиков (письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, УФНС по г. Москве от 26.02.2007 N 19-11/17577, УМНС по г. Москве от 04.02.2004 N 24-11/06275) следует, что журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единого журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный налоговый период данные разделы представляются организации структурными подразделениями для оформления единого журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, единых книг покупок и продаж и составления организацией деклараций по НДС.

Применяемый организацией порядок нумерации счетов-фактур, формирования книг покупок и продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также способ передачи соответствующей информации обособленными подразделениями необходимо закрепить в учетной политике.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 февраля 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.