Налоговые нюансы при торговле товарами через интернет-магазин (Е.Н. Деева, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2014 г.)

Налоговые нюансы при торговле товарами через интернет-магазин

Какие вопросы чаще всего возникают у интернет-продавцов. В каком порядке учитывать расходы на оплату услуг курьеров. Налоговые нюансы при расчетах электронными деньгами.

Сегодня интернет-магазины пользуются огромной популярностью не только у покупателей-физлиц, но и у самих компаний. Дистанционная торговля позволяет организациям существенно экономить средства - будь то аренда торговых залов или оплата труда работников. Причем многие компании открывают интернет-магазины параллельно основному виду деятельности в целях получения дополнительного дохода.

В последнее время к нам в редакцию приходит много вопросов о том, в какой момент отразить доход от продажи товаров дистанционным способом, как учитывать расходы на доставку товаров покупателям, каким образом отразить на счетах бухгалтерского учета электронные деньги и т.п. Мы выбрали наиболее популярные и попросили Е.Н. Дееву, ведущего консультанта по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО "Бейкер Тилли Русаудит", ответить на них.

Режим налогообложения при осуществлении интернет-торговли

Вопрос задала Татьяна Павлова, главный бухгалтер из г. Оренбурга. Может ли наша компания, торгующая детскими игрушками через интернет-магазин, применять ЕНВД или патентую систему налогообложения?

Ответ эксперта. Нет, торгуя товарами через интернет, компания вправе применять только общий режим и упрощенную систему налогообложения.

Дело в том, что на ЕНВД не переводятся организации и ИП, которые получают доходы от реализации товаров через интернет. Чтобы применять ЕНВД, компания должна удовлетворять ряду условий (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При продаже товаров в розницу таким условием является осуществление деятельности в следующих объектах торговли:

- магазинах и павильонах с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- киосках, палатках, лотках и других объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

- объектах нестационарной торговой сети.

Компьютерная сеть интернет не соответствует определению объектов торговли, установленному Государственным стандартом Российской Федерации Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения". В связи с этим компании, получающие доходы от реализации товаров через интернет, применять ЕНВД не вправе. ФНС России подтверждает такую позицию (письмо от 18.01.06 N ГИ-6-22/31@).

Применять патентную систему налогообложения при торговле через интернет оснований также нет. Ведь использовать такой режим можно только в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (п. 3 ст. 346.43 и подп. 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). По мнению ФНС России, реализация товаров через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети к такому виду деятельности не относится. А поскольку это не розничная торговля, то применять ПСН организация не вправе (письмо от 22.11.13 N 03-11-11/50540).

Создание сайта для интернет-магазина

Вопрос задала Галина Селиванова, бухгалтер из г. Тулы. Вправе ли мы учесть расходы на создание и продвижение интернет-сайта, через который мы осуществляем торговлю автомобильным оборудованием?

Ответ эксперта. Безусловно, можете. Весь вопрос в порядке учета таких затрат. Если на создание сайта, который предполагается использовать более 12 месяцев, ушло более 40 000 руб., то при общем режиме налогообложения он признается нематериальным активом. Расходы на создание или приобретение НМА в налоговом учете списываются через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если же стоимость сайта меньше 40 000 руб., то учесть ее при налогообложении прибыли организация вправе единовременно на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (письмо ФНС России от 01.11.11 N ЕД-4-3/18192).

Затраты на продвижение сайта компания вправе учесть в составе прочих расходов (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом организации, применяющие УСН с объектом доходы минус расходы, могут учесть затраты на продвижение сайта в составе расходов на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Товары, которые нельзя продавать через интернет-магазин

Вопрос задала Тамара Снадина, главный бухгалтер из г. Магнитогорска. Наша компания занимается оптовыми поставками алкогольной продукции. Планируем торговать алкоголем в розницу через интернет-сайт. Это не запрещено?

Ответ эксперта. Законодательство не позволяет делать этого. Дело в том, что согласно пункту 5 Правил продажи дистанционным способом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.09.07 N 612, не допускается продажа дистанционным способом алкоголя (решение ВАС РФ от 04.10.11 N ГКПИ11-994) и товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена российским законодательством. Это же касается и табачных изделий (письмо Роспотребнадзора от 12.10.07 N 0100/10281-07-32), всех видов огнестрельного оружия и боеприпасов к нему, холодного и метательного оружия, лекарственных средств, психотропных веществ и наркотических препаратов, табачных изделий.

За нарушение таких норм предусмотрена административная ответственность по статье 14.2 КоАП РФ:

- для граждан - от 1500 до 2000 руб. с возможной конфискацией предметов;

- должностных лиц - от 3000 до 4000 руб. с возможной конфискацией;

- юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. с возможной конфискацией.

Таким образом, продавать алкоголь в розницу дистанционным способом (через интернет) запрещено.

Доставка товара, реализованного через интернет-магазин

Вопрос задал Борис Хлебников, налоговый юрист из г. Владимира. При осуществлении дистанционной торговли через интернет-магазин наша компания пользуется услугами курьерской службы. При этом у нас в штате есть собственные водители. Не откажут ли налоговики при проверке в признании расходов на оплату услуг такой сторонней организации?

Ответ эксперта. Если организация обращается в курьерскую службу для доставки товаров, то соответствующие затраты можно отнести к прочим расходам на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Организация, применяющая "упрощенку", также вправе учесть такие расходы при налогообложении на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 12.01.06 N 03-11-02/3).

Кроме того, если компания осуществляет доставку через почту, то почтовые расходы можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При самостоятельной организации доставки товара покупателю расходы на оплату проезда курьеров к месту нахождения покупателя и обратно и их заработная плата включаются в состав расходов на оплату труда (п. 1 и 3 ст. 255 НК РФ, ст. 168.1 ТК РФ и письмо Минфина России от 29.08.06 N 03-03-04/1/642). А в случае применения упрощенной системы налогообложения с объектом доходы минус расходы компания вправе уменьшить доходы на следующие расходы:

- затраты на оплату проезда курьеров и их заработную плату (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и ст. 255 НК РФ);

- расходы на ГСМ и ремонт автомобилей (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на привлечение службы доставки (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина России от 12.01.06 N 03-11-02/3);

- расходы на доставку товаров почтой (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Тот факт, что в компании числятся собственные водители, не повод для отказа от расходов. Ведь эти работники могут выполнять иные трудовые обязанности, не связанные с доставкой товаров покупателям через интернет-магазин. Главное, при проверке иметь оформленные надлежащим образом путевые листы с указанием маршрутов следования штатных автомобилей.

Переход права собственности на интернет-товары

Вопрос задала Мария Гайдукова, главный бухгалтер из г. Москвы. Наша компания применяет общий режим налогообложения. В какой момент отражать доход от реализации товаров через интернет-магазин? Есть ли тут какие-нибудь нюансы?

Ответ эксперта. Дата реализации определяется как момент перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Если товар доставляется курьером, то доход от реализации отражается на дату передачи товара покупателю.

В случае отправки товара почтой право собственности перейдет к покупателю в момент получения товара. Для определения этого момента оформляется почтовое отправление с уведомлением о вручении. В нем будет указано, в какой день покупатель забрал товар на почте. Уведомление с отметкой направляется в адрес отправителя. Такое уведомление и является первичным документом для подтверждения момента перехода права собственности. На основании уведомления в налоговом учете отражается реализация товара.

На практике налогоплательщики пользуются письмом Минфина России от 14.02.08 N 03-03-06/1/96 и отражают доходы в момент передачи товара в почтовое отделение. Как разъясняет финансовое ведомство, право собственности возникает в момент, когда товары передаются покупателю. Компания-отправитель выполняет это условие в день, когда передает в почтовое отделение посылку с заказом (п. 1 ст. 223 и п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Данный метод определения дохода целесообразно закрепить в учетной политике организации и раскрыть в пояснительной записке при формировании отчетности. При этом важно внимательно отслеживать и учитывать все возвраты товара после отчетной даты.

Для организаций, использующих кассовый метод, датой получения дохода от реализации товаров через интернет признается день поступления средств на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ). Предоплата за товар при кассовом методе также признается налоговым доходом компании.

Оплата товара: наличные или электронные деньги

Вопрос задала Юлия Волкова, бухгалтер-кассир из г. Санкт-Петербурга. Какой способ оплаты товаров, приобретаемых через интернет-магазин, выгоднее выбрать с налоговой точки зрения? Есть ли разница при использовании наличных расчетов или электронных денег? Обязательно ли применять ККТ?

Ответ эксперта. Компания вправе выбрать любой способ оплаты товаров пользователями интернет-магазина. В частности, это:

- оплата наличными курьеру;

- оплата банковской картой;

- оплата с использованием электронной платежной системы;

- оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте.

При оплате наличными продавец товара обязан использовать контрольно-кассовую технику (ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", далее - Закон N 54-ФЗ). На это также указывало налоговое ведомство (письмо от 31.12.13 N ЕД-4-2/23721 "О применении контрольно-кассовой техники").

Важно помнить, что осуществление расчетов с применением платежных карт не освобождает от обязанности применения ККТ. Не делать это можно только при условии выдачи бланков строгой отчетности. Во всех остальных случаях расчетов с использованием платежных карт, в том числе при продаже товаров через интернет, применение ККТ является обязательным.

Интернет-магазин обязан выдать кассовый чек в момент оплаты товара. Так, согласно статье 5 Закона N 54-ФЗ организации и ИП, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям в момент оплаты отпечатанные ККТ чеки.

При оказании услуг по доставке товара с выездом к покупателю проверяющие советуют применять компактную ККТ с автономным электропитанием из числа находящихся в Государственном реестре контрольно-кассовых машин.

Большинство интернет-магазинов работают через услуги интеграторов платежей: оплата банковской картой, электронными деньгами или отправкой СМС. Широкое применение имеет оплата электронными деньгами, для чего компании-продавцы открывают электронные кошельки (например, WebMoney Transfer, ЯндексДеньги (PayCash), RBK Money, PayPal, IntellectMoney, E-Gold, Z-Payment, QIWI, CyberPlat, E-port, Кредит-Пилот, Moneybookers, Perfect Money, MoneyMail).

Электронный кошелек относится к электронным средствам платежа (ч. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.11 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", далее - Закон N 161-ФЗ). Чтобы использовать электронные средства платежа, нужно заключить договор с оператором электронных денежных средств (ч. 1 ст. 9 Закона N 161-ФЗ). Для этого нужно предъявить свидетельство оператору о постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 86 НК РФ). Оператор в течение трех дней со дня предоставления или прекращения упомянутого права обязан сообщить об этом своему налоговому органу. Оператором электронных денежных средств может быть только кредитная организация, имеющая право на осуществление переводов денежных средств, в том числе без открытия банковских счетов (п. 1 ст. 3, ст. 11 и ч. 1 ст. 12 Закона N 161-ФЗ).

Также при возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа (КЭСП) для переводов электронных денежных средств нужно сообщить в свою инспекцию в течение семи дней (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сообщение составляется по форме N С-09-1 с кодом КНД 1110009 (приказ ФНС России от 09.06.11 N ММВ-7-6/362).

Пополнить или вывести денежные средства своего электронного кошелька организация может только путем перечисления денег со своего банковского счета (ч. 3 и 7 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). При этом лимит остатка электронных денег в кошельке компании составляет 100 000 руб. (ч. 7 и 9 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

Отражение электронных денег на счетах бухгалтерского учета

Вопрос задал Игорь Мазаев, старший бухгалтер из г. Тольятти. Как отразить поступление электронных денег на счетах бухгалтерского учета? Какие счета при этом использовать?

Ответ эксперта. Для расчетов электронными деньгами используют счет 55 "Специальные счета в банках" с открытием субсчета "Электронные деньги". Этот счет предназначен в том числе для обобщения информации о наличии и движении денег на текущих, особых и иных специальных счетах (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Вот так будут выглядеть проводки при использовании электронных денег:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Электронные деньги" Кредит 51 "Расчетный счет" - пополнение электронного кошелька;

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Электронные деньги" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление электронных денег от покупателей;

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Электронные деньги" Кредит 90 субсчет "Выручка" - выручка от розничной продажи.

Операции с использованием электронных денег приравниваются к банковским, поэтому комиссии по ним НДС не облагаются (письмо Минфина России от 24.10.11 N 03-07-05/28). Сбор за пользование электронным кошельком уменьшает базу по налогу на прибыль (подп. 25. п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете компании необходимо использовать "Отчет оператора об оборотах по электронному кошельку".

Е.Н. Деева,

ведущий консультант по бухгалтерскому учету и

налогообложению ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2014 г.