Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2014 N 03-04-06/360 (А.В. Тарасова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2014 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2014 N 03-04-06/360

Организации, заключающие гражданско-правовые договора на выполнение отдельных работ или оказание услуг с физическими лицами, должны помнить, что в силу п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ они признаются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении выплат, получаемых физическими лицами в рамках таких договоров. Однако на практике возникает вопрос, нужно ли уплачивать НДФЛ с суммы аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору. При этом ни финансовое ведомство, ни налоговые органы до настоящего времени не давали разъяснения по данному вопросу.

И вот опубликовано Письмо Минфина РФ от 13.01.2014 N 03-04-06/360, из которого следует, что аванс по договору гражданско-правового характера должен включаться в налоговую базу по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором подрядчику были выплачены деньги, а не в периоде выполнения работы (оказания услуги) или подписания соответствующего акта.

Приведенное мнение подтверждается также судебной практикой. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 14.10.2013 N А56-72251/2012 суд указал, что НДФЛ нужно удерживать при выплате аванса по гражданско-правовому договору.

В Постановлении ФАС ЗСО от 16.10.2009 N А03-14059/2008 отмечено, что неудержание НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору, не отвечает требованиям пп. 10 п. 1 ст. 208, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Однако в судебной практике единого мнения по данному вопросу нет.

По мнению суда, изложенному в Постановлении ФАС УО от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 (Определением ВАС РФ от 13.04.2012 N ВАС-3320/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), оценить выгоду физического лица, работающего по гражданско-правовому договору, возможно только после принятия результатов работ (услуг), то есть аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не приняты работы, услуги. Поэтому налоговый агент должен удержать НДФЛ только после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета. Такой же вывод следует из Постановления ФАС МО от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 (Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Исходя из указанного нужно обратить внимание на последствия принятия налоговым агентом точки зрения, отличной от официальных разъяснений, поскольку по результатам проверки инспекция все равно привлечет организацию к ответственности за неудержание и неперечисление НДФЛ (ст. 123 НК РФ). А свою позицию налоговый агент должен будет отстаивать уже в суде. Однако, учитывая, что на уровне Президиума ВАС данный спор еще не решен и при этом известно о проигранных делах, не удерживать НДФЛ с авансов рискованно.

А.В. Тарасова,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2014 г.