Вопрос: Некоторые сотрудники организации имеют разъездной характер работы. В связи с этим им выплачивается надбавка к заработной плате и возмещаются расходы, указанные в ст. 168.1 ТК РФ, в том числе суточные, в размерах, установленных п. 3.13 Федерального отраслевого соглашения по строительству и промышленности строительных материалов РФ на 2014-2016 годы. Учитываются ли названные суммы в составе расходов в целях применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Некоторые сотрудники организации имеют разъездной характер работы. В связи с этим им выплачивается надбавка к заработной плате и возмещаются расходы, указанные в ст. 168.1 ТК РФ, в том числе суточные, в размерах, установленных п. 3.13 Федерального отраслевого соглашения по строительству и промышленности строительных материалов РФ на 2014-2016 годы*(1). Учитываются ли названные суммы в составе расходов в целях применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"?

В силу пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении единого налога учитываются расходы на оплату труда. На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ. На основании п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, включая надбавки, выплачиваемые за разъездной характер работы (Письмо Минфина РФ от 05.06.2008 N 03-03-06/1/346). Таким образом, "упрощенцам" предоставлено право учесть при определении базы по единому налогу расходы в виде сумм надбавок за разъездной характер работы.

Компенсационные выплаты, перечисленные в ст. 168.1 ТК РФ (в том числе суточные), уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, как другие обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией (письма Минфина РФ от 25.10.2013 N 03-04-06/45182 и от 18.08.2008 N 03-03-05/87). Эти расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, поэтому они не учитываются при определении базы по единому налогу при УСН. Аналогичная позиция представлена в письмах Минфина РФ от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174 и ФНС РФ от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943.

Отметим, отдельным налогоплательщикам удается доказать в судебном порядке, что при надлежащем документальном оформлении суточные "разъездников" можно учесть в составе расходов, уменьшающих базу по единому налогу при применении "упрощенки" (Постановление ФАС СЗО от 14.11.2013 по делу N А66-420/2013). Однако это единичные случаи, отнюдь не гарантирующие, что другой суд в подобной ситуации встанет на сторону налогоплательщика.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 февраля 2014 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Минрегионом РФ, Общероссийским межотраслевым объединением работодателей "Российский Союз строителей", Профессиональным союзом работников строительства и промышленности строительных материалов РФ 11.10.2013.