Вопрос: Торговая организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Она заключила лицензионный договор на использовании сайта с правообладателем - физическим лицом, которое является резидентом РФ, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. В договоре указано, что пользователь вправе вносить изменения в дизайн сайта по согласованию с правообладателем. Вправе ли организация учесть расходы на изменения дизайна сайта, осуществленные по согласованию с правообладателем? Обязана ли она исполнять обязанности налогового агента при выплате дохода физическому лицу? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Торговая организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Она заключила лицензионный договор на использовании сайта с правообладателем - физическим лицом, которое является резидентом РФ, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. В договоре указано, что пользователь вправе вносить изменения в дизайн сайта по согласованию с правообладателем.

Вправе ли организация учесть расходы на изменения дизайна сайта, осуществленные по согласованию с правообладателем? Обязана ли она исполнять обязанности налогового агента при выплате дохода физическому лицу?

Согласно п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" сайт в сети "Интернет" - совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в этой сети.

Базы данных, сайт (как совокупность программ для ЭВМ) относятся к объектам авторских прав и подлежат правовой охране на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ. В силу п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах. При этом лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Так как в рассматриваемой ситуации лицензионным договором лицензиату предоставлено право изменять дизайн сайта, он вправе осуществлять соответствующие действия по согласованию с лицензиаром.

Расходы. Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учитывать в целях налогообложения расходы, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и затраты на изменение дизайна сайта в нем прямо не поименованы. Также они не могут быть отнесены к какой-нибудь другой из перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ групп расходов. Значит, рассматриваемые затраты торговая организация не вправе учитывать в составе налоговых расходов.

НДФЛ. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей применения гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от использования в РФ авторских прав. Из пунктов 1 и 2 ст. 226 НК РФ следует, что российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, источником которых является организация, исполняют обязанности налогового агента (исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата в бюджет НДФЛ), за исключением случаев, упомянутых в ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. В указанных статьях рассматриваемый доход и категория налогоплательщика не поименованы, следовательно, при выплате вознаграждения физическому лицу по лицензионному договору торговая организация должна исполнять обязанности налогового агента. При этом данный доход в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ подлежит обложению по ставке 13%.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.