Комментарий к письму Минфина России от 03.10.2013 N 03-07-06/40946 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 03.10.2013 N 03-07-06/40946

Аптечные организации, изготавливающие спиртосодержащие лекарственные средства по рецептам и требованиям медицинских организаций, не уплачивают авансовые платежи акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Представлены разъяснения финансового министерства о том, нужно ли исчислять акцизы в отношении спиртосодержащих лекарственных средств. Два основных вывода, следующих из письма.

Во-первых, этиловый спирт с концентрацией 70 и 95 процентов, включенный в Государственный реестр лекарственных средств, подакцизным товаром не является. А это значит, что при осуществлении операций со спиртом у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате акцизов.

Во-вторых, лекарственные средства, изготовленные аптечными организациями и разлитые в емкости в количестве, указанном в рецептах, к подакцизным товарам не относятся, то есть платить акцизы в отношении изготавливаемых лекарственных средств не нужно.

Освобождение от акцизов не для всех

Казалось бы, почему заходит разговор об обязанности платить акцизы в отношении лекарственных средств с содержанием спирта? Все просто. Согласно пункту 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ такая обязанность возникает у организаций, производящих алкогольную продукцию (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива и др.), или подакцизную спиртосодержащую продукцию.

Значит, чтобы определить, обязана ли компания исчислять акциз с производимой продукции, следует разобраться, относится ли такая продукция к подакцизной.

Ведь, к примеру, производители спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.

Условия освобождения от акцизов спиртосодержащих лекарственных средств

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ не рассматриваются как подакцизные товары:

- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств;

- лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации.

То есть аптечные организации, изготавливающие лекарственные средства, налогоплательщиками акциза не являются, при соблюдении следующих требований о регистрации лекарственных средств, о включении их в реестр, и об изготовлении по рецептам (письма ФНС России от 06.09.2012 N АС-4-3/14870, Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-15/1/18).

Препараты для ветеринарного применения освобождены от акцизов

Аналогичная норма, освобождающая от акцизов лекарственные препараты для ветеринарного применения, закреплена в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ. Так, не признаются подакцизными товарами препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве, разлитые в емкости не более 100 мл.

В письме ФНС России от 27.06.2013 N ЕД-4-3/11609 приведены признаки, позволяющие признать лекарственный препарат для ветеринарного применения (в т.ч. ввозимого на территорию России) неподакцизным товаром. Для этого он должен быть:

а) зарегистрирован Россельхознадзором. При этом документом, подтверждающим факт государственной регистрации лекарственного препарата, является регистрационное удостоверение лекарственного препарата (п. 26 ст. 4 Федерального закона N 61-ФЗ);

б) внесен в Государственный реестр лекарственных средств для ветеринарного применения (названный Реестр размещен на официальном сайте Россельхознадзора www.fsvps.ru/fsvps в разделе "Регистрация и лицензирование");

в) разлит в емкость не более 100 мл.

При соблюдении вышеперечисленных требований названный препарат не рассматривается как подакцизный товар и поэтому акцизом не облагается.

Не вызывает сомнения освобождение от акцизов лекарственных средств и у судей. Так, к примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2007, 19.02.2007 N Ф04-69/2007(30933-А27-43) указано, что не рассматриваются как подакцизные товары спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Под "лекарственными средствами" и "лекарственными препаратами" понимаются вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, полученные из растений, микроорганизмов, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий.

Согласно Государственному реестру лекарственных средств и изделий медицинского назначения этиловый спирт в виде растворов для приготовления лекарственных средств и наружного применения (банки, флаконы) 40%, 70%, 90%, 95%, 96%, разлитый в емкости 50 и 100 мл, а также в виде раствора для приготовления лекарственных форм и наружного применения 40%, 70%, 90%, 95%, разлитый в полиэтиленовые канистры емкостью 10; 21,5; 31,5 мл, относится к антисептическим лекарственным средствам.

Производство и реализация спирта этилового 70% и 90% в качестве раствора для наружного применения и приготовления лекарственных форм по технологическому регламенту по фармакопейным статьям, упакованным в полиэтиленовые канистры определенной емкости, с использованием в дальнейшем в медицинских целях как лекарственные формы, являются спиртосодержащими лекарственными средствами. Поэтому изготавливаемые и реализуемые фирмой фармакопейные растворы спирта к подакцизным товарам не относятся.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.