Комментарий к письму Минфина России от 01.11.2013 N 03-04-05/46788 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 01.11.2013 N 03-04-05/46788

В опубликованном письме финансовое министерство разъяснило, в бюджет какого субъекта нужно перечислять удержанный с зарплаты сотрудников НДФЛ, если ИП на "патентной" системе состоит на учете в нескольких субъектах РФ.

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, куда платить налог на доходы физических лиц с доходов работников индивидуальному предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения (далее - ПСН).

Постановка на налоговый учет при применении ПСН

Сначала специалисты финансового ведомства напомнили, что по общему правилу индивидуальный предприниматель должен состоять на учете в налоговой инспекции по месту жительства.

Если он намерен применять ПСН по виду деятельности, которой занимается в том субъекте РФ, в котором живет, тогда ему нужно подать заявление на получение патента также в ИФНС по месту жительства.

Как быть тому индивидуальному предпринимателю, который планирует вести предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговой инспекции по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН?

В таком случае упомянутое заявление ему надо подать в любую территориальную налоговую службу этого субъекта РФ по своему выбору.

Получается, что индивидуальному предпринимателю требуется встать на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в каждом субъекте РФ, в котором он ведет предпринимательскую деятельность на основе патента.

Уплата НДФЛ

В опубликованном письме специалисты финансового ведомства также обратили внимание на то, что индивидуальный предприниматель, который ведет деятельность с применением ПСН, признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым для осуществления такой деятельности.

Суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов, выплачиваемых указанным работникам, он обязан перечислить в бюджет по месту своего учета в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Если налогоплательщик ПСН состоит на учете в нескольких субъектах РФ

Допустим, индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в нескольких субъектах РФ.

В таком случае, согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, ему нужно уплачивать в соответствующий бюджет. При этом он должен исходить из сумм этого налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте РФ.

Если налогоплательщик ПСН состоит на учете на территории разных муниципальных образований в одном субъекте РФ

Может оказаться так, что индивидуальный предприниматель ведет деятельность с применением ПСН на территории трех муниципальных образований в одном субъекте РФ, в котором он живет. Все муниципальные образования относятся к разным налоговым инспекциям.

В этом случае НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, следует перечислять в бюджет по месту жительства ИП, где он состоит на учете в ИФНС (письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-05/8-213).

Представление сведений о доходах работников

Налоговые агенты по НДФЛ представляют сведения о доходах физлиц в инспекцию по месту своего учета. Подобная обязанность корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную у налогоплательщиков, в отношении которого тот признается источником выплаты дохода, по месту своего учета в налоговой инспекции.

Следовательно, ИП, являющийся налоговым агентом по НДФЛ, сведения о доходах физлиц в отношении наемных работников представляет в налоговую службу по месту своего жительства.

В заключение отметим: применение ПСН предусматривает освобождение индивидуального предпринимателя от НДФЛ в части доходов, полученных им при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется этот спецрежим.

С доходов от видов деятельности, по которым ПСН не применяется, индивидуальному предпринимателю следует удержать НДФЛ. Конечно, если эти виды деятельности не переведены на упрощенную систему налогообложения, уплату ЕНВД или ЕСХН.

Если при этом индивидуальный предприниматель не является налоговым резидентом РФ, то такие доходы должны облагаться по ставке 30 процентов.

Обязанность по уплате НДФЛ возникает у индивидуального предпринимателя при утрате права на применение ПСН. Ведь тогда он должен исчислить и уплатить суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения. Сделать это ему нужно в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.