Комментарий к письму Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения им соответствующего заявления налогоплательщика. Уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

В опубликованном письме специалисты финансового ведомства рассмотрели некоторые моменты возврата фирмой сумм НДФЛ, которые она излишне удержала из дохода работника, а именно:

- основание для возврата;

- его источники;

- срок;

- необходимость уведомления ИФНС о произведенном возврате.

Основание для возврата

Излишне удержанная из дохода работника сумма НДФЛ подлежит возврату фирмой, которая исполняет роль налогового агента, на основании письменного заявления данного налогоплательщика. Это следует из пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что право на обращение за возвратом НДФЛ не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления о возврате. Причем его налогоплательщик может подать в течение трех лет с момента излишнего удержания налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). То есть заявление о возврате суммы НДФЛ, удержанной в большем размере, чем требовалось, человек вправе направить фирме после увольнения из нее, но до истечения трехлетнего срока, предусмотренного для возврата налога. Налогоплательщик должен подать налоговому агенту именно заявление, а не претензионное письмо. Об этом сообщается в письмах Минфина России от 19.10.2012 N 03-04-05/10-1206, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222, а также в письме ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605.

В заявлении о возврате излишне удержанного НДФЛ налогоплательщику следует изложить соответствующую просьбу и сообщить реквизиты своего счета в банке, на который ему должны быть перечислены денежные средства, а также указать сумму возвращаемого налога и основания для возврата. Заявление составляется в произвольной форме.

Генеральному директору

ЗАО "Дар" А.А. Ильину

от бывшего работника

(менеджер, уволен 01.09.2013 г.)

Л.П. Грушина

Заявление

О возврате излишне удержанной суммы НДФЛ

Прошу возвратить мне сумму НДФЛ, излишне удержанную с выходного пособия при увольнении, так как сумма этой компенсационной выплаты не превысила трехкратный размер моего среднего месячного заработка в ЗАО "Дар". Сумма НДФЛ, которую я прошу вернуть, составляет 3500 (три тысячи пятьсот) рублей. Основание для возврата - абзац 8 пункта 1 статьи 217, статья 231 Налогового кодекса.

Излишне удержанную сумму НДФЛ прошу перечислить на мой расчетный счет N 40702810038178948540 в ЗАО КБ "Ситибанк" в г. Москве, корр. счет: 30101810300000000202, БИК 044525202, ИНН 7710401987, КПП 775001001.

Грушин

Л.П. Грушин

25 октября 2013 года

Следует иметь в виду: возможность возврата сумм излишне удержанного НДФЛ путем выплаты наличных денег Налоговым кодексом не предусмотрена (письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-04-06/9-31).

Налоговый кодекс РФ не определяет форму и способ такого сообщения. По мнению Минфина России в письме от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с ним порядок направления указанного сообщения.

Таким образом, сообщение может быть направлено по электронной почте через сеть "Интернет", на бумаге по почте, передано лично и т.п.

Источники возврата

Вернуть излишне удержанную сумму НДФЛ налоговому агенту нужно за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет РФ в счет предстоящих платежей, как по соответствующему налогоплательщику, так и по иным физическим лицам, с доходов которых удерживается такой обязательный платеж (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Таким образом, для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ фирма вправе уменьшить предстоящие платежи как по самому работнику, так и по иным налогоплательщикам, налог с доходов которых она удерживает.

Срок возврата излишне удержанного НДФЛ

Вернуть налогоплательщику излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент должен в течение трех месяцев. Отсчет ведется со дня получения соответствующего заявления.

Допустим, налоговый агент нарушил трехмесячный срок возврата НДФЛ. Тогда на невозвращенную сумму налога ему следует начислить проценты за каждый календарный день просрочки и уплатить их налогоплательщику. При расчете суммы процентов используется процентная ставка, равная ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на день нарушения срока возврата (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Если у налогоплательщика есть основания считать, что его права налоговый агент нарушает, за их защитой он может обратиться в суд.

Если средств недостаточно

Допустим, у налогового агента не хватает средств для того, чтобы вернуть налогоплательщику излишне удержанную и перечисленную в бюджет РФ сумму НДФЛ в трехмесячный срок.

В таком случае налоговому агенту нужно направить в ИФНС по месту своего учета:

- заявление на возврат ему суммы налога, которую он излишне удержал;

- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет РФ.

Срок предоставления в налоговую инспекцию перечисленных документов - 10 дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления (абз. 6 и 8 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 19.10.2012 N 03-04-05/10-1206, пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ установлен максимальный трехмесячный срок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанных сумм НДФЛ с момента подачи последним заявления. Налоговый агент принимает решение о самостоятельном возврате сумм НДФЛ либо об обращении в налоговую службу за возвратом сумм налога на его расчетный счет непосредственно после получения заявления налогоплательщика. При этом повторное заявление физического лица о возврате излишне удержанных сумм НДФЛ не требуется.

Уведомление ИФНС о возврате

В опубликованном письме Минфин России обратил внимание на то, что уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Значит, у фирмы не возникает необходимости уведомления ИФНС о произведенном возврате излишне удержанной с дохода работника суммы НДФЛ.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.