Комментарий к постановлению Правительства РФ от 24.10.2013 N 952 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.)

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 24.10.2013 N 952

Порядок регистрации счетов-фактур претерпел изменения. Теперь выставленные корректировочные счета-фактуры с увеличением стоимости поставки организации должны регистрировать в книге продаж за текущий период. Кроме того, небольшой поправке подверглась и сама форма корректировочного счета-фактуры. Это изменение небольшое, но существенное. Все поправки вступили в силу с 6 ноября 2013 года.

Сперва отметим, что форма корректировочного счета-фактуры изменилась. На первый взгляд изменение незаметно. Однако оно не может не заслуживать внимания. Суть такова: в строке "1а" формы фразу "к счету-фактуре" дополнили выражением "к счетам-фактурам". Поправка связана с тем, что еще с 1 июля 2013 года организации вправе выставлять контрагентам единые корректировочные счета-фактуры на изменение цены сразу нескольких поставок (Федеральный закон от 05.04.2013 N 39-Ф3).

Но даже если организация не собирается пользоваться едиными корректировочными счетами-фактурами, пользоваться обновленной формой все равно необходимо. Во всех бухгалтерских программах форму, скорее всего, уже отредактировали. Но если компания не обновила софт либо им не пользуется, требуется вручную изменить прежнюю форму. Конечно, претензии инспекции, что организация применяет устаревшую форму счета-фактуры из-за отсутствия нескольких слов, маловероятны. Но шанс заработать проблемы с налоговой все-таки есть.

Перечислим несколько важных правил составления сводных корректировочных счетов-фактур.

Несмотря на то что возможность оформления таких документов появилась лишь с 1 июля 2013 года, организации вправе составлять их к первичным счетам-фактурам от любой даты в прошлом. Никаких ограничений в законодательстве не содержится.

В одном счете-фактуре можно увеличить стоимость одной поставки и уменьшить стоимость другой. Опять же в законе нет запрета.

Не важно, стоимость каких ценностей компания корректирует. Товары вместе с работами и услугами могут присутствовать в одном и том же счете-фактуре.

Информацию надо строго переносить из первоначальных счетов-фактур. Отражать совокупные показатели по нескольким поставкам неправомерно (письмо Минфина России от 12.09.2013 N 03-07-09/37680).

Целесообразно рядом с каждым наименованием товара указывать дату и номер первоначального счета-фактуры. Благодаря этой рекомендации инспекторам будет легче идентифицировать сведения о товарах, стоимости, налоге.

Регистрация счетов-фактур

Порядок регистрации выставляемых счетов-фактур также обновили. Новые правила связаны с недавними поправками в налоговое законодательство, к тому же удобны организациям.

Единственные счета-фактуры, которые необходимо регистрировать по-новому, - это корректировочные счета-фактуры с НДС к увеличению. Раньше их надо было записывать в дополнительном листе книги продаж за уже истекший период отгрузки.

Теперь же рассматриваемые счета-фактуры надо регистрировать в книге продаж за период составления первичных документов, служащих основанием для корректировки стоимости поставки (п. 1 разд. 2 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - постановление N 1137).

Нетрудно сделать вывод, что корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости поставки практически во всех случаях надо регистрировать в книге продаж за текущий период. Ведь обычно стороны договора оформляют "первичку" на изменение стоимости, а затем продавец сразу направляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Ведь смысла затягивать с выставлением этого документа нет, проблем с заполнением возникнуть также не должно. Однако может сложиться, что продавец с покупателем оформят документы под конец квартала, и поставщик направит контрагенту счет-фактуру уже в начале следующего налогового периода. В этом случае регистрировать счет-фактуру надо в дополнительном листе книги продаж за период оформления документов (п. 3 разд. 4 приложения 5 к постановлению N 1137).

Причина изменений заключается опять же в поправках, вступивших в силу с 1 июля 2013 года. Дело в том, что с указанной даты поставщику, увеличившему цену задним числом, не приходится доплачивать НДС за период отгрузки, подавать уточненную декларацию и к тому же платить пени. Ранее продавец мог увеличить количество или стоимость уже переданных покупателю товаров, лишь навлекая на себя дополнительные налоговые обязательства в виде пеней. При этом недоплаты налога по вине организации не было: ведь продавец в период отгрузки заплатил НДС со всей реализации. Однако возникала ситуация, что налог перечислен позже положенного срока, поэтому и образовывались пени.

Теперь же при увеличении цены поставки задним числом доплачивать НДС надо в периоде отгрузки (п. 10 ст. 154 НК РФ). Так что ничего корректировать за предыдущие кварталы не надо, и пеней также нет никаких.

Отметим, что новая регистрация корректировочных счетов-фактур на увеличение не только соответствует текущему законодательству, но и удобна организациям. Ведь теперь в большинстве случаев не придется заводить дополнительные листы.

Кстати, в некоторых случаях один и тот же счет-фактуру необходимо регистрировать как в книге продаж, так и в книге покупок. Речь идет о корректировочном счете-фактуре, в котором стоимость одной поставки увеличивается, а другой - снижается. Первое изменение подлежит регистрации в книге продаж, второе - покупок. Снижая задним числом стоимость поставки, продавец как бы сам становится покупателем. Ведь он по такому счету-фактуре принимает НДС к вычету, а у покупателя, получившего скидку, налоговые обязательства по НДС увеличиваются.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.