Вопрос: Организация в период применения общего режима налогообложения (в 2010 году) приобрела объект недвижимости, который был оплачен и введен в эксплуатацию. С 2013 года она перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2013 году организация учла в расходах частично остаточную стоимость данного основного средства. В 2014 году объект недвижимости был реализован. Обязана ли организация пересчитать налоговую базу по УСНО за 2013 и 2014 годы? И если обязана, то может ли она в этом случае учесть в расходах остаточную стоимость указанного основного средства? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Организация в период применения общего режима налогообложения (в 2010 году) приобрела объект недвижимости, который был оплачен и введен в эксплуатацию. С 2013 года она перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2013 году организация учла в расходах частично остаточную стоимость данного основного средства. В 2014 году объект недвижимости был реализован. Обязана ли организация пересчитать налоговую базу по УСНО за 2013 и 2014 годы? И если обязана, то может ли она в этом случае учесть в расходах остаточную стоимость указанного основного средства?

В таком случае организация обязана пересчитать налоговую базу по УСНО за 2013 и 2014 годы. Учесть в расходах при УСНО остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на этот режим налогообложения и реализованного ранее установленного срока, нельзя.

Обоснование. В силу п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (с учетом п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет учитываются в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств.

При реализации (передаче) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения установленного гл. 26.2 НК РФ срока (в данном случае до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления)) с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные нормы о пересчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, распространяются и на основные средства, приобретенные налогоплательщиком до перехода на УСНО.

При этом списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСНО и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения этой системы налогообложения, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина РФ от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105, от 04.02.2013 N 03-11-11/50, от 15.02.2013 N 03-11-11/70).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.