Вопрос: Организация в 2013 году применяла общий режим налогообложения. В этот период был заключен договор лизинга, согласно которому предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя. В целях доведения предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, лизингополучатель понес существенные расходы, в том числе на пусконаладочные работы. В 2013 году предмет лизинга был введен в эксплуатацию. По итогам 2013 года организация получила убыток от финансово-хозяйственной деятельности. С 2014 года она перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли организация учесть при УСНО... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Организация в 2013 году применяла общий режим налогообложения. В этот период был заключен договор лизинга, согласно которому предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя. В целях доведения предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, лизингополучатель понес существенные расходы, в том числе на пусконаладочные работы. В 2013 году предмет лизинга был введен в эксплуатацию. По итогам 2013 года организация получила убыток от финансово-хозяйственной деятельности. С 2014 года она перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Вправе ли организация учесть при УСНО расходы по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного для эксплуатации, ведь предмет лизинга фактически эксплуатируется при данной системе налогообложения?

Нет, расходы по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного для эксплуатации, учесть при УСНО нельзя.

Обоснование. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы, понесенные лизингополучателем по доведению предметов лизинга, учитываемых на балансе лизингодателя, до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации, в указанный перечень расходов не включены.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, при переходе на данную систему налогообложения выполняют правило, согласно которому расходы, осуществленные после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если они оплачены до такого перехода, либо на дату оплаты, если она была осуществлена после перехода на УСНО.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доведению предметов лизинга, учитываемых на балансе лизингодателя, до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации, были осуществлены в период применения общего режима налогообложения и учтены при исчислении налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и не оплачивались после перехода на УСНО.

В связи с этим оснований для включения указанных расходов в состав расходов после перехода на УСНО не имеется (Письмо Минфина РФ от 25.07.2012 N 03-03-06/1/359).

Кроме того, согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. Соответственно, учесть убытки, полученные при общем режиме налогообложения, при УСНО нельзя.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.