Что вы знаете о вычете на лечение? (С.А. Кравченко, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Что вы знаете о вычете на лечение?

О данном налоговом вычете слышали многие, но далеко не все знают, по каким именно расходам он полагается и какие нужно представить документы. Среди обывателей бытует мнение, что нужно собрать много бумаг и справок, да и суммы, за которыми придется походить в налоговую инспекцию, не столь уж велики. Отчасти это так, но только отчасти, ведь право на социальные расходы (в том числе на лечение) есть у многих граждан, которые найдут, куда потратить даже небольшую экономию на налоге. Как же получить социальный вычет по НДФЛ? Давайте разбираться вместе.

Какие вычеты существуют?

Перечень предусмотренных для плательщиков НДФЛ социальных налоговых вычетов приведен в п. 1 ст. 219 НК РФ. Для наглядности представим виды вычетов в таблице.

Вид вычета	Пояснение
Благотворительный	Вычет предоставляется в сумме средств (но не более 25% от облагаемого НДФЛ дохода), перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований некоммерческим организациям
Учебный	Вычет полагается по сумме расходов гражданина на его обучение и на обучение его детей (не более 50 000 руб. на каждого ребенка)
Медицинский	Вычет предусмотрен в размере фактических расходов налогоплательщика на лечение и на приобретение медикаментов
Пенсионный	Вычет по сумме пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения или по договору добровольного пенсионного страхования
Дополнительный пенсионный	Вычет предусмотрен в размере дополнительных страховых взносов, уплаченных на накопительную часть трудовой пенсии гражданина

Обратите внимание! В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, а также затрат по уплате дополнительных пенсионных взносов он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального вычета (не более 120 000 руб. в год) (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Из перечисленных видов социальных вычетов остановимся на одном из наиболее часто используемых налогоплательщиками на практике - медицинском вычете.

Вычет на лечение

Социальный налоговый вычет по НДФЛ в связи с оплатой лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских организациях (у предпринимателей) в РФ, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на лечение (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вычет не применяется в части расходов, связанных с оплатой лечения налогоплательщика за рубежом*(1) (Письмо Минфина РФ от 25.09.2013 N 03-04-05/39799).

Вычет положен по расходам на лечение не только самого налогоплательщика, но и его супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет. Кроме этого, вернуть налог можно не по любым оказанным медицинским услугам, а только по тем, которые поименованы в одном из перечней, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 201*(2). Нужно отметить, что в упомянутом перечне фигурирует основная часть наиболее востребованных населением медицинских услуг, начиная с услуг скорой помощи, амбулаторно-поликлинической медицинской помощи и заканчивая лечением в санаторно-курортных учреждениях и услугами по санитарному просвещению населения.

Налоговый вычет предоставляется, если оплата медицинских услуг была произведена за счет средств налогоплательщика, а не из кармана работодателя, который может не только оказывать материальную помощь, но и заключать в пользу своих сотрудников договоры добровольного личного страхования. Вычет полагается, если по таким договорам взносы уплачивает сам налогоплательщик, страховая компания имеет лицензии на соответствующий вид деятельности, а сам договор предусматривает оплату страховой компанией исключительно медицинских услуг (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Налогоплательщик может заключить договор добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет. По таким расходам он также может получить налоговый вычет.

Нельзя обойти вниманием дорогостоящее лечение, расходы на оплату которого могут увеличить размер социального налогового вычета до любой суммы, но в пределах полученного и уменьшаемого облагаемого НДФЛ дохода налогоплательщика. Проще говоря, социальный вычет по дорогостоящему лечению не нормируется планкой 120 000 руб. (абз. 4, 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Перечень дорогостоящих видов лечения, приведенный в Постановлении Правительства РФ N 201, достаточно объемен и включает не только сложные хирургические операции, но и терапевтическое и комбинированное лечение тяжелых форм болезней и различных патологий.

В Письме ФНС РФ от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@ рассмотрена возможность получения социального вычета по НДФЛ в отношении расходов на операции по хирургическому лечению патологического ожирения, увеличению груди и ринопластике. В пункт 10 перечня дорогостоящих видов лечения включены реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции. Уполномоченный в сфере здравоохранения орган исполнительной власти (Минздрав) осуществляет свою деятельность в том числе и через подведомственные министерству организации. Так, министерство здравоохранения Свердловской области выпустило ряд писем, в которых подтверждает включение операций по хирургическому лечению патологического ожирения, увеличению груди и ринопластике независимо от причины их проведения налогоплательщику или членам его семьи по их желанию либо по медицинским показаниям в перечень дорогостоящих видов лечения.

Вычет на медикаменты

Налоговый вычет в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств налогоплательщика, предусмотрен только для покупки тех лекарств, которые значатся в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 201. Список лекарств, покупка которых дает право на вычет, настолько обширен, что проще перечислить, чего в нем нет. Автор, конечно, не фармацевт, но благодаря простому поиску по запросам налогоплательщиков и судебным решениям может сказать, что в рассматриваемом перечне нет медицинских препаратов "ПегИнтрон" и "Ребетол", предназначенных для лечения хронического гепатита С (см. Письмо Минфина РФ от 08.07.2013 N 03-04-05/26280). Также было отказано налогоплательщику, который хотел получить социальный вычет с расходов по покупке лекарственного средства "Синокром" (эндопротез синовиальной жидкости) (Постановление ФАС СКО от 20.09.2012 по делу N А53-27533/2011*(3)). Как следует из судебного решения, указанные в чеках медикаменты не соответствуют перечню лекарственных средств, расходы на приобретение которых можно включить в состав социальных налоговых вычетов. Рецептурных бланков, выписанных врачом на приобретенные препараты, налогоплательщик также не представил. Поэтому налоговики не без оснований решили, что налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, заявлен гражданином неправомерно.

На деле если медицинский препарат прямо не поименован в перечне лекарственных средств, покупка которых дает право на налоговый вычет, то по вопросу о классификации медицинского препарата, в том числе и для целей налогообложения, финансисты советуют обращаться в Минздрав (Письмо от 10.10.2013 N 03-04-05/42347). Но есть более простой и короткий путь: достаточно обратиться в медицинскую организацию, врач которой выписал рецепт на лекарства. Согласитесь, любой врач обладает большими знаниями в части лекарственных препаратов, чем налогоплательщик или налоговый инспектор. Исключение составляют разве что фармацевты, которые разбираются в лекарствах не хуже врачей. Однако для налогового вычета имеет приоритет не самолечение и назначение самостоятельно выбранных лекарств, а медицинские препараты, назначенные лечащим врачом. Поэтому выбор лекарств для лечения и их квалификация для целей налогообложения в соответствии с утвержденным перечнем находятся именно в его компетенции.

Есть отдельный порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального вычета.*(4) Согласно порядку лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечном учреждении для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган при подаче налоговой декларации. Лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках по форме 107-1/у, утвержденной Приказом Минздрава РФ от 20.12.2012 N 1175н.

Примечание. Аптекам независимо от организационно-правовой формы и формы собственности категорически запрещается отпуск лекарственных средств по рецептурным бланкам со штампом "Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика".

На экземпляре рецепта, предназначенном для представления в налоговые органы, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения. Не реже раза в месяц заведующий отделением и руководитель учреждения здравоохранения проводят контроль за выпиской лекарственных средств, входящих в перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств, размер стоимости которых определяет налоговый вычет.

Подтверждающие документы

Получение налоговых вычетов является правом налогоплательщика. Это право носит заявительный характер и может быть реализовано путем представления соответствующих подтверждающих документов. Отсутствие необходимых документов является основанием для отказа в предоставлении налогового вычета.

Для получения социального вычета по суммам на оплату медицинских услуг представляются (Апелляционное определение Саратовского областного суда от 12.09.2013 по делу N 33-5820, Письмо ФНС РФ от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@):

- договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему;

- копия лицензии медицинского учреждения;

- справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы;

- документ, подтверждающий степень родства налогоплательщика с лицами, лечение которых было им оплачено, и возраст таких лиц (например, свидетельство о рождении).

Если лечение оплачивается страховой организацией по заключенному с налогоплательщиком договору, то подтверждающими документами будут являться копия договора добровольного личного страхования, а также копии документов, подтверждающих уплату взносов по договору (квитанции приходных ордеров, платежные поручения банку) (Письмо Минфина РФ от 25.09.2013 N 03-04-05/39788).

Из перечисленных документов очень важна справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы. Это своего рода рецептурный бланк для представления в налоговые органы, отградуированный по нормам Постановления Правительства РФ N 201. Налоговики не обязаны разбираться в медицинских терминах и услугах по лечению. В компетенцию ревизоров не входит принятие решений об отнесении тех или иных видов услуг по лечению, предоставленных налогоплательщикам медицинскими учреждениями РФ, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в перечни для получения социального вычета. Этот вопрос решается сотрудниками медицинского учреждения, где проходил лечение налогоплательщик, путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2 в справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (письма Минфина РФ от 26.02.2013 N 03-04-05/7-142, от 27.02.2013 N 03-04-05/7-147).

К сведению. Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

В многочисленных разъяснениях чиновники указывают на то, что выдача рассматриваемой справки, а также отнесение оказанных медицинских услуг к тем, по которым можно получить вычет, входят в компетенцию медицинской организации, оказывающей медицинские услуги (письма Минфина РФ от 26.08.2013 N 03-04-05/34879, от 07.06.2013 N 03-04-05/21423). В отсутствие справки налогоплательщик не сможет подтвердить вид оказанных медицинских услуг, их объем и стоимость.*(5)

Мало того, в Письме ФНС РФ от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@ вообще заявлено, что налогоплательщик, представивший в налоговый орган справку об оплате медицинских услуг без представления соответствующих платежных документов, вправе претендовать на получение налогового вычета по НДФЛ. Поэтому без справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, как говорится, ни туда ни сюда. То же самое можно сказать о рецептурном бланке, который необходим для подтверждения права на вычет в размере стоимости лекарственных препаратов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику.

Возникает вопрос: нужна ли справка 2-НДФЛ для подтверждения права на медицинский вычет? Вопрос поставлен некорректно. Данный документ нужен немного для других целей, а именно для заполнения налоговой декларации, подтверждения размера облагаемых НДФЛ доходов и оценки вычетов, предоставленных работнику работодателем, выступающим в роли налогового агента. Для того чтобы вернуть НДФЛ из бюджета в составе социального вычета, нужно прежде уплатить налог. И только из этих сумм налогоплательщик вправе получить часть денежных средств в размере 13% от осуществленных расходов на лечение и на приобретение медикаментов.

Организационные моменты

Социальный вычет на лечение и покупку лекарств налогоплательщику предоставляется налоговым органом при подаче налоговой декларации по окончании года (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Декларировать доходы и налоговый вычет нужно в том периоде, в котором были совершены фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Если в одном налоговом периоде (в течение года) социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится (Письмо ФНС РФ от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).

Письменное заявление для получения социального налогового вычета сейчас прикладывать не нужно, так как социальный налоговый вычет автоматически заявляется при подаче в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ *(6). В настоящее время налогоплательщики - физические лица могут заполнить и представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в интерактивном сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" на официальном сайте ФНС (http://www.nalog.ru). Там же (в разделе, посвященном налогоплательщикам - физическим лицам) есть разъяснения о порядке предоставления вычетов по НДФЛ, в том числе перечни документов для получения таких вычетов (Письмо ФНС РФ от 07.02.2013 N ЕД-3-3/402@).

Однако рекомендуем сдать декларацию все же в обычном порядке, лично представив ее в налоговую инспекцию и приложив к ней документы, подтверждающие право на получение налогового вычета по расходам на лечение и приобретение лекарств. Одновременно налогоплательщик вправе написать заявление на возврат излишне уплаченного налога. По общему правилу п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налога производится в течение одного месяца с того дня, когда подано заявление о его возврате. Но на деле пока налоговики не проверят декларацию и прилагаемые к ней документы, решение о возврате излишне перечисленного налоговым агентом НДФЛ они не примут. На камеральную налоговую проверку инспекторам отведено три месяца со дня представления проверяемой отчетности (п. 2 ст. 88 НК РФ). Поэтому неудивительно, что налогоплательщик представляет декларацию и подтверждающие право на получение вычета документы зимой, а налог получает на свой счет весной или даже иногда летом.

Заметим, что подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик может в течение трех лет (п. 7 ст. 78 НК РФ). Предоставление социального налогового вычета, как и имущественного, связано только со своевременной подачей налоговой декларации, при этом момент начала течения трехлетнего срока определяется не датой внесения платежа, а периодом, в котором был излишне уплачен возвращаемый плательщику налог (Апелляционное определение Орловского областного суда от 23.07.2013 по делу N 33-1546). Учитывая, что социальные вычеты на следующие налоговые периоды не переносятся, рекомендуем налогоплательщику не затягивать с их получением и возвратом налога.

* * *

В завершение скажем о перспективах изменений в предоставлении социальных налоговых вычетов на лечение и покупку медикаментов. Вопрос касается расширения не столько перечней видов лечения и лекарств, приобретение которых дает право на налоговые вычеты (они и так достаточно объемны), сколько списка ситуаций, когда можно получить социальный вычет на лечение. В частности, сейчас налогоплательщик может претендовать на возврат НДФЛ при лечении себя, супруги, детей в возрасте до 18 лет и родственников. А можно ли заявить медицинский вычет, если ребенок вышел из этого возраста?

В Письме Минфина РФ от 21.03.2013 N 03-04-05/7-267 автор запроса предлагает поднять планку возраста детей с 18 до 24 лет, на что чиновники отвечают отказом. Сегодня у налогоплательщиков достаточно возможностей воспользоваться медицинской помощью. Помимо налоговых вычетов, существует институт обязательного медицинского страхования, обеспечивающий всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. Кроме этого, предложение о расширении круга лиц, применяющих социальный вычет по расходам, направленным на лечение, приведет к сокращению доходов бюджетов регионов - большинство из них являются дотационными.

Со своей стороны добавим, что в возрасте 20-24 лет студенты стремятся совмещать учебу с работой и поэтому могут оплачивать обучение и пользоваться социальным вычетом в размере 120 000 руб. (письма Минфина РФ от 27.09.2013 N 03-04-05/40034, N 03-04-05/40051). Здесь речь идет об учебном вычете, который уменьшает облагаемый по ставке 13% доход студента. И именно студент как самостоятельный плательщик НДФЛ претендует на социальный налоговый вычет, в том числе на лечение и на покупку лекарственных средств. Другой вопрос, что в период лечения немного заработаешь для того, чтобы потом часть средств вернуть с помощью налогового вычета.

Как бы там ни было, финансовое ведомство не поддерживает инициативу расширения области применения социальных вычетов на лечение налогоплательщика и его семьи. Поэтому нужно по максимуму воспользоваться тем, что есть в действующем налоговом законодательстве, а в этом, надеемся, поможет данная статья.

С.А. Кравченко,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определение Санкт-Петербургского городского суда от 15.02.2011 N 33-2067.

*(2) Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

*(3) Определением ВАС РФ от 26.12.2012 N ВАС-17016/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС.

*(4) Содержится в приложении 3 к Приказу Минздрава РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.

*(5) Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2011 N 17АП-2769/2011-АК по делу N А50-27194/2010.

*(6) Утверждена Приказом ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.