Вопрос: Является ли расходом при УСНО стоимость обогревателя, приобретенного для обеспечения нормальных условий труда сотрудников в холодное время года? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Является ли расходом при УСНО стоимость обогревателя, приобретенного для обеспечения нормальных условий труда сотрудников в холодное время года?

Минфин и ФНС выступают против учета таких расходов (позиция 1). Имеются судебные решения в пользу налогоплательщиков (позиция 2). Таким образом, обоснованность приобретения теплового оборудования "упрощенцам" придется доказывать в суде.

Позиция 1. "Упрощенцы" учитывают при налогообложении только те расходы, которые предусмотрены в ст. 346.16 НК РФ. Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением обогревателя, данной нормой не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении базы по единому налогу при УСНО. Такая позиция высказана Минфином в Письме от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений утверждены СанПиН 2.2.4.548-96*(1). Как следует из п. 1.4 этого документа, руководители предприятий, организаций и учреждений вне зависимости от форм собственности и подчиненности в порядке обеспечения производственного контроля обязаны привести рабочие места в соответствие с требованиями к микроклимату, предусмотренными указанными правилами. Например, оптимальная температура для работы в офисе в холодный период (когда наружный воздух имеет температуру 10°C и ниже) равна 22-24°C, а допустимая - 20°C.

В указанных ниже постановлениях арбитры признали экономически оправданными расходы "упрощенцев" на приобретение обогревателя и электрокалорифера, отметив, что они предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

По нашему мнению, стоимость электрокалорифера и обогревателя "упрощенец" может учесть в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 10.07.2009 N КА-А40/6314-09, ФАС ПО от 12.01.2006 по делу N А72-5872/05-6/477.

А.М. Лопатина,

редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) СанПиН 2.2.4.548-96 "2.2.4. Физические факторы производственной среды. Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21.