Вопрос: Учитывается ли в доходах при УСНО прощенный работнику долг по ранее выданному займу? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Учитывается ли в доходах при УСНО прощенный работнику долг по ранее выданному займу?

Сумма прощенного работнику долга не формирует доход при УСНО.

Обоснование. Процедура прощения долга предусмотрена ст. 415 ГК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.16 НК РФ выдача заемных средств не признается расходом "упрощенца". Соответственно, сумма прощенного работнику долга не формирует доход при УСНО (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, такие операции не подлежат отражению в книге учета доходов и расходов*(1).

Отметим, что при прощении долга работодатель обязан рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ по ставке 13% с дохода сотрудника (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 20.09.2010 N 03-04-05/5-562). Как сказано в п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать НДФЛ (например, при увольнении сотрудника) работодатель обязан сообщить об этом не позднее одного месяца с даты окончания соответствующего календарного года. Форма сообщения и порядок его представления в инспекцию утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Чиновники также настаивают на начислении страховых взносов (письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19 и ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Однако имеется Постановление ФАС ПО от 24.12.2013 по делу N А65-8304/2013, в котором сказано: согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(2) суммы невозвращенного долга не облагаются страховыми взносами как выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Так как арбитры установили, что прощение долга производилось в рамках договоров купли-продажи жилья и договоров беспроцентного целевого займа, а не в рамках трудовых договоров, суммы прощеного долга были признаны освобожденными от обложения страховыми взносами.

А.М. Лопатина,

редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма книги утв. Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".