Вопрос: Вправе ли организация-комитент учесть в целях налогообложения прибыли предусмотренную договором комиссии премию, выплачиваемую комиссионеру за оказание услуг по реализации продукции комитента третьим лицам? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.)

Вправе ли организация-комитент учесть в целях налогообложения прибыли предусмотренную договором комиссии премию, выплачиваемую комиссионеру за оказание услуг по реализации продукции комитента третьим лицам?

Да, вправе. Расходы по выплате указанной премии могут быть отнесены в состав либо прочих затрат, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обоснование. В силу п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитета) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Договорами комиссии, в которых комитент реализует товары через комиссионера, могут быть предусмотрены условия о предоставлении комиссионеру специального вознаграждения (бонуса) за выполнение им определенных условий договора, в частности за достижение дополнительного объема продаж.

По общему правилу, установленному пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Но указанная правовая норма применяется только в отношении договоров купли-продажи. Поэтому, если сторонами договора являются комиссионер и комитент, последний не вправе на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 учесть премию, выплачиваемую комиссионеру, в составе внереализационных расходов.

Между тем пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов на выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги). Руководствуясь данной нормой права, комитент может учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль дополнительное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру за выполнение определенных условий договора. При этом налогоплательщику необходимо выполнить два условия: выплата такого вознаграждения должна быть предусмотрена договором и соответствовать положениям ст. 252 НК РФ.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 09.12.2013 N 03-03-06/1/53559, от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129.

А в письмах от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28984 и от 16.09.2011 N 03-03-06/1/556 финансисты предложили учитывать рассматриваемые расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Разумеется, при условии, что они соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть документально подтверждены, экономически оправданы и произведены в рамках деятельности, направленной на получение доходов.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 февраля 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.