Вопрос: Вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли налоги, уплаченные на территории иностранного государства, в отношении которых Налоговым кодексом предусмотрена возможность зачета? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.)

Вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли налоги, уплаченные на территории иностранного государства, в отношении которых Налоговым кодексом предусмотрена возможность зачета?

Нет, не вправе.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумм налогов и сборов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ), начисленных в порядке, установленном законодательством РФ. При этом перечень прочих расходов, приведенных в данной статье, не является исчерпывающим. Так, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих могут быть включены другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, прямо не поименованные в этой статье.

Исходя из данной нормы права, а также положений ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций.

Но налоги, по которым Налоговый кодекс напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций не подлежат. Так, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений ст. 311 НК РФ. Также специальными положениями ст. 386.1 НК РФ предусмотрен метод зачета по налогу на имущество организаций.

Разъяснения на этот счет приведены в письмах Минфина России от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44308, от 12.08.2013 N 03-03-10/32521, ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@, от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 февраля 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.