Вопрос: Учитываются ли при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, в составе списочной численности работники, находящиеся в командировках за пределами России? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.)

Учитываются ли при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, в составе списочной численности работники, находящиеся в командировках за пределами России?

Да, учитываются, но при условии, что они направлены в краткосрочную зарубежную командировку и за ними сохраняется заработная плата.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 288 НК РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям. В свою очередь, налог, подлежащий уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2 ст. 288). Данная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитывается исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Поскольку порядок расчета среднесписочной численности Налоговым кодексом не определен, компетентные органы рекомендуют использовать для этой цели правила, установленные Росстатом (письма Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/2/201, ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@).

С 1 января 2014 года для определения рассматриваемого показателя применяются новые Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения*(1). Согласно п. 79 данного документа среднесписочная численность работников определяется на основании списочной численности, в которую включаются, в частности, наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более.

В списочной численности за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам сотрудники. В связи с этим в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, находящиеся в служебных командировках (в том числе заграничных краткосрочных), если за ними сохраняется заработная плата в данной организации.

Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.11.2013 N 03-03-06/1/49980.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 февраля 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.