Вопрос: Включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ТСЖ и ЖСК денежные средства, полученные ими из бюджета и предназначенные для проведения капитального ремонта многоквартирных домов? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.)

Включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ТСЖ и ЖСК денежные средства, полученные ими из бюджета и предназначенные для проведения капитального ремонта многоквартирных домов?

Нет, не включаются.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 248 НК РФ доходы организаций делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 14 п. 1 указанной нормы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К такому имуществу относятся, в частности, бюджетные средства, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" выделяются на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирных домов:

- осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам;

- управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах.

Таким образом, денежные средства, полученные из бюджета ТСЖ, ЖСК или иными специализированными потребительскими кооперативами на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации указанного закона, не подлежат включению в базу по налогу на прибыль. Данные выводы содержатся в Письме Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/4/200113.

Обратите внимание: с 01.01.2013 действует абз. 6 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ*(1), согласно которому не подлежат налогообложению бюджетные средства, выделяемые ЖСК, ТСЖ, иным специализированным потребительским кооперативам в соответствии с ЖК РФ на долевое финансирование капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. Иными словами, с этой даты в налоговую базу не включаются даже те денежные средства, которые получены названными организациями вне рамок реализации Федерального закона N 185-ФЗ.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие указанные выше средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет их доходов и расходов. При отсутствии такого учета данные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 февраля 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Введен Федеральным законом от 25.12.2012 N 271-ФЗ.