Вопрос: В организации проводится выездная налоговая проверка. От налогового органа поступило требование о предоставлении документов со ссылкой на ст. 93 НК РФ. Однако из текста требования вытекает, что, кроме копий первичных документов (что соответствует положениям ст. 93 НК РФ), налоговый орган просит представить и заполнить таблицы, которые не являются регистрами налогового учета, и дать пояснения по истории работы с конкретными контрагентами (когда начаты отношения, подробности подписания договоров). Организация считает, что налоговый орган в соответствии со ст. 93 НК РФ может требовать только копии первичных документов. Правомерна ли позиция организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)

В организации проводится выездная налоговая проверка. От налогового органа поступило требование о предоставлении документов со ссылкой на ст. 93 НК РФ. Однако из текста требования вытекает, что, кроме копий первичных документов (что соответствует положениям ст. 93 НК РФ), налоговый орган просит представить и заполнить таблицы, которые не являются регистрами налогового учета, и дать пояснения по истории работы с конкретными контрагентами (когда начаты отношения, подробности подписания договоров).

Организация считает, что налоговый орган в соответствии со ст. 93 НК РФ может требовать только копии первичных документов.

Правомерна ли позиция организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Позиция организации правомерна.

Обоснование позиции:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы наряду с документами, служащими основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, вправе требовать также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Указанному праву налоговых органов корреспондирует предусмотренная пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ.

Для ряда случаев налоговым законодательством предусмотрено право налоговых органов требовать от налогоплательщика представления не только документов, но и пояснений (информации) по вопросам исчисления налогов и сборов (смотрите, например, пп. 4 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 88, ст. 93.1 НК РФ).

Применительно к процедуре проведения выездной налоговой проверки налоговым законодательством предусмотрена обязанность налогоплательщика обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ). При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Отказ от представления таких документов влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Как показывает правоприменительная практика, привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление истребованных налоговым органом документов возможно только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии и у него была реальная возможность представить их в указанный срок (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 12.05.2009 N А09-12352/2008, ФАС Северо-Западного округа от 24.06.2008 N А21-7879/2007, ФАС Уральского округа от 05.04.2005 N Ф09-1172/05АК, ФАС Уральского округа от 05.04.2005 N Ф09-1171/05АК, ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2009 N А17-5956/2008).

Положения ст. 93 НК РФ не предоставляют налоговому органу права требовать у налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, предоставления отсутствующих у налогоплательщика документов либо требовать от налогоплательщика систематизации имеющейся у него информации, документального оформления результатов систематизации и представления результатов такой работы налоговому органу.

В связи с этим, по нашему мнению, требование налогового органа в части предоставления в рамках выездной налоговой проверки пояснений и информации, поименованных в тексте вопроса, не может быть реализовано в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ. Вместе с тем, как мы полагаем, соответствующая информация может быть получена налоговым органом другими предусмотренными НК РФ способами, в частности путем истребования информации у иных лиц в порядке, предусмотренном ст. 93.1 НК РФ, а также привлечения свидетелей (ст. 90 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Александров Алексей

17 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.