Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями в 2014 году (И. Огудин, "Практический бухгалтерский учет", N 3, март 2014 г.)

Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями в 2014 году

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - индивидуальные предприниматели), в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 и пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" признаются плательщиками страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование и

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Указанные лица в текущем году продолжают уплачивать страховые взносы в указанные государственные внебюджетные фонды в фиксированных размерах (п. 1 ст. 14 закона N 212-ФЗ).

Страховой взнос в ПФР

- порядок исчисления

С 1 января для индивидуальных предпринимателей изменены правила определения фиксированного размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию. Законодатель при этом использовал дифференцированный подход в зависимости от полученного ими дохода от предпринимательской деятельности, установив пороговый уровень в сумме 300 000 руб. (подп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 23.07.13 N 237-ФЗ).

Размер страхового взноса, перечисляемого в ПФР самозанятыми гражданами за себя, согласно пункту 1.1 статьи 14 закона N 212-ФЗ определяется в зависимости от того, превысила ли величина доходов указанную пороговую сумму.

Если доходы плательщика взносов за расчётный период не превышают 300 000 руб., то в ПФР необходимо перечислить фиксированный платёж. И определяется он как увеличенное в 12 раз произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (на 1 января 2014 года), и тарифа страховых взносов в ПФР, приведённого в подпункте 1 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ, - 26% (подп. 1 п. 1.1 ст. 14 закона N 212-ФЗ). Следовательно, исчисление страховых взносов () осуществляется с использованием следующего выражения:

.

Федеральным законом от 02.12.13 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 года увеличен до 5554 руб. Таким образом, при непревышении суммы полученных доходов за год 300 000 руб. индивидуальный предприниматель должен будет уплатить в ПФР за 2014 год 17 328,48 руб. (5554 х 26% х 12).

Если же доходы плательщика взносов за расчётный период превысят приведённую пороговую величину, то в ПФР необходимо будет перечислить совокупность указанного фиксированного платежа и 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (далее - постоянная и переменная составляющие фиксированного размера) (подп. 2 п. 1.1 ст. 14 закона N 212-ФЗ). Исходя из этого индивидуальный предприниматель при исчислении страховых взносов может воспользоваться следующим выражением:

,

где А руб. - доход индивидуального предпринимателя за календарный год.

Размер дохода индивидуального предпринимателя в силу введённого пункта 8 статьи 14 закона N 212-ФЗ определяется по нормам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который он применяет:

- при общей системе налогообложения это статья 227 НК РФ;

- системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - пункт 1 статьи 346.5 НК РФ;

- упрощённой системе налогообложения - статья 346.15 НК РФ;

- уплате единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности - статья 346.29 НК РФ;

- патентной системе налогообложения - статьи 346.47 и 346.51 НК РФ.

Как видим, при использовании общей системы налогообложения, ЕСХН и УСН при расчёте страховых взносов используется сумма фактически полученных доходов.

При уплате же ЕНВД доходом является вменённый доход налогоплательщика. Его величина рассчитывается как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Поскольку налоговым периодом при использовании ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ), то величина дохода за год в целях исчисления страховых взносов будет равна совокупности сумм вменённых доходов налогоплательщика за первый, второй, третий и четвёртый квартал календарного года.

При применении патентной системы налогообложения доходом в целях исчисления страховых взносов признаётся потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Если предпринимателем применяется несколько режимов налогообложения, то величина дохода от деятельности, используемая в целях исчисления страховых взносов, определяется их совокупностью (подп. 6 п. 8 ст. 14 закона N 212-ФЗ).

Пример 1

Доход индивидуального предпринимателя-"упрощенца" за 2014 год в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ составил 1 798 600 руб.

С первых 300 000 руб. дохода предприниматель уплачивает страховые взносы в фиксированном размере, то есть 17 328,48 руб.

С суммы же превышения 1 498 600 руб. (1 798 600 - 300 000) ему полагается перечислить в Федеральное казначейство на счёт Пенсионного фонда РФ ещё 14 986 руб. (1 498 600 руб. х 1%).

Всего же за 2014 год индивидуальному предпринимателю надлежит уплатить в ПФР 32 314,48 руб. (17 328,48 + 14 986,00).

Напомним, что до начала текущего года фиксированный размер пенсионных взносов, перечисляемых предпринимателями, адвокатами и нотариусами, определялся исходя из увеличенного в 12 раз двукратного размера МРОТ и страхового тарифа. Данная сумма не менялась в зависимости от величины полученного дохода. Поэтому за 2013 год индивидуальным предпринимателям надлежало перечислить в Федеральное казначейство на счёт Пенсионного фонда РФ 32 479,20 руб. (5205 руб. х 26% х 12 х 2), где 5205 руб. - величина МРОТ на 1 января 2013 года.

Указанную сумму в 2014 году должен будет уплатить предприниматель, доход которого за расчётный период составит 1815 036 руб. ((32 479,20 руб. - 17 328,48 руб.) : 1% + 300 000 руб.).

Общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых предпринимателем, доход которого превышает 300 000 руб., ограничена предельной величиной. Она рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа, предусмотренного всё тем же подпунктом 1 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ:

.

Таким образом, максимальная сумма страховых взносов, которую, возможно, придётся уплатить предпринимателям в ПФР в 2014 году, составит 138 627,84 руб. (5554 руб. х 26% х 12 х 8). И такую сумму необходимо будет уплатить лишь тем из них, у которых доход за текущий год достигнет (или превысит) 12 429 936 руб. ((138 627,84 руб. - 17 328,48 руб.) : 1% + 300 000 руб.).

Работодатель же, применяющий общие тарифы страховых взносов в 2014 году 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10% с доходов, превышающих предельную величину базы (предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2014 году установлена в сумме 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30.11.13 N 1101)), будет обязан уплатить в ПФР указанные 138 627,84 руб., если доход работника составит 637 468,40 руб. ((624 000 руб. + (138 627,84 руб. - 137 280 руб.) : 10%), где 137 280 руб. (624 000 руб. х 22%) - сумма страховых взносов в ПФР, исчисленная с предельной величины базы).

Как видим, предельная сумма страховых взносов для индивидуальных предпринимателей на 1% превосходит их сумму, исчисленную с дохода застрахованного лица, равного предельной величине базы, - 100,98% (138 627,84 руб. / 137 280 руб. х 100%).

- уплата

Фиксированный платёж, как и ранее, необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего расчётного периода (п. 2 ст. 16 закона N 212-ФЗ).

Сумму взносов на собственное обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа предприниматели могут перечислить в ПФР либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года (ежеквартально или раз в месяц). В любом из выбранных способов страхователь должен перечислить взносы полностью до 31 декабря текущего года.

Отметим, что начиная с расчётного периода 2014 года согласно введённой статье 22.2 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 04.12.13 N 351-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения") уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчётным документом, направляемым в Пенсионный фонд РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии. При этом никаких исключений для индивидуальных предпринимателей законодатель не установил. Следовательно, всем самозанятым гражданам, которые весь календарный год занимались предпринимательской деятельностью или частной практикой, необходимо будет не позднее 31 декабря 2014 года перечислить в ПФР 17 328,48 руб., указав в платёжном поручении (платёжных поручениях) КБК, относящийся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, 392 1 02 02 140 06 1000 160 (приложения N 1 и 7 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 01.07.13 N 65н)).

Сумма же страховых взносов, исчисленная с дохода, превышающего 300 000 руб., согласно введённому второму предложению пункта 2 статьи 16 закона N 212-ФЗ (п. 2 ст. 2 закона N 237-ФЗ) подлежит уплате не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчётным периодом.

Страховые взносы, исчисленные с суммы превышения, в соответствии с опять же введённым пунктом 2.3 статьи 22 закона N 167-ФЗ направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, которые определяются пропорционально тарифам, установленным пунктом 2.1 статьи 22 закона N 167-ФЗ (ст. 1 закона N 237-ФЗ).

Эти же тарифы страховых взносов предписываются для использования при распределении страхового взноса в фиксированном размере (п. 2.2 ст. 22 закона N 167-ФЗ).

Продолжение примера 1

Уточним условие: предприниматель родился в 1978 году, при этом им выбран вариант пенсионного обеспечения 6,0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Хотя предприниматель родился после 1967 года и им выбран вариант пенсионного обеспечения 6,0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии, обе исчисленные суммы страховых взносов в ПФР, 17 328,48 и 14 986 руб., он должен перечислить на финансирование страховой части трудовой пенсии, указав в платёжном поручении КБК 392 1 02 02 140 06 1000 160. Первую из них надлежит уплатить (единовременно или по частям) до 31 декабря 2014 года включительно, вторую - в течение I квартала 2015 года.

Если индивидуальный предприниматель не уплатит страховые взносы или перечислит их позже указанных сроков 31 декабря и 1 апреля, то пенсионщики начислят ему пени на сумму недоимки (п. 1 ст. 25 закона N 212-ФЗ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа. Отсчёт количества дней просрочки начинается со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов, до дня исполнения обязательства по уплате взносов. Пени рассчитываются в процентах от суммы, не уплаченной в положенный срок. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (п. 3, 5, 6 ст. 25 закона N 212-ФЗ).

Неуплата или неполная уплата суммы страховых взносов может повлечь за собой наложение штрафных санкций в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 47 закона N 212-ФЗ). В случае же наличия доказательств умышленной неуплаты взносов предпринимателем размер штрафа возрастает до 40% от неуплаченной суммы (п. 2 ст. 47 закона N 212-ФЗ).

Обязав страхователей перечислять страховые взносы в ПФР единым расчётным документом, законодатель упомянутым законом N 351-ФЗ расширил обязанности страховщика, которым является Пенсионный фонд РФ и его территориальные отделения. Вводимыми в пункт 2 статьи 13 закона N 167-ФЗ абзацами 23 и 24 (п. 1 ст. 3 закона N 351-ФЗ) он возложил на него дополнительно:

- определение суммы страховых взносов, начисленных на страховую и накопительную части трудовой пенсии, в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0% индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование накопительной части трудовой пенсии);

- учёт сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступивших на счёт ПФР в последние три месяца отчётного периода, необходимых для расчёта сумм уплаченных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии за этот период.

Примечание. Задолженность по страховым взносам в виде сумм недоимки, пеней и штрафов с предпринимателя может быть взыскана за счёт денежных средств на счетах в банках и иного его имущества (ст. 19, 20 закона N 212-ФЗ).

Учёт страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии, пенсионщики осуществляют на основании данных индивидуального (персонифицированного) учёта в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 20.1 закона N 167-ФЗ).

Суммы же страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в отношении застрахованных лиц им надлежит определять на основании данных индивидуального (персонифицированного) учёта в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0%), которыми являются сами самозанятые граждане, с использованием тарифов (в зависимости от группы застрахованных лиц и выбора варианта), приведённых в пункте 2.1 статьи 22 закона N 167-ФЗ (п. 2.2 и 2.3 ст. 22 закона N 167-ФЗ).

Окончание примера 1

Согласно выбранному варианту пенсионного обеспечения обе исчисленные суммы страховых взносов, 17 328,48 и 14 986 руб., должны быть поделены на части, направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Определяются же они пропорционально тарифам страховых взносов, установленным пунктом 2.1 статьи 22 закона N 167-ФЗ (приведены в таблице).

Тариф страхового взноса для лиц 1966 года рождения и старше	Тариф страхового взноса для лиц 1967 года рождения и моложе
	Вариант пенсионного обеспечения
	0,0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии		6,0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии
на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование
	страховой части трудовой пенсии	накопительной части трудовой пенсии	страховой части трудовой пенсии	накопительной части трудовой пенсии
26,0%, из них 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов, 10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	26,0%, из них 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов, 10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	0,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	20,0%, из них 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов, 10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

Исходя из этого страховой взнос в фиксированном размере поделится на:

- 13 329,60 руб. (17 328,48 руб. : 26% х 20%), направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии, и

- 3998,88 руб. (17 328,48 руб. / 26% х 6%), направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Сумма же страховых взносов, исчисленная с дохода, превышающего 300 000 руб., подразделяется на:

- 11 527,69 руб. (14 986,00 руб. : 26% х 20%), направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии, и

- 3458,31 руб. (14 986,00 руб. / 26% х 6%), направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

И осуществить такое деление должны работники Пенсионного фонда РФ на основе данных персонифицированного учёта, поступивших от индивидуального предпринимателя.

Заметим, что обязанность физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (а к таковым в целях Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования" отнесены индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года), по представлению данных индивидуального (персонифицированного) учёта была упразднена с 1 января 2012 года (подп. "а" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.12.11 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды").

Без данных персонифицированного учёта пенсионщики не смогут осуществить предписанную им обязанность:

- по указанию в индивидуальном лицевом счёте застрахованного лица:

в общей его части - периодов трудовой и (или) иной деятельности, включаемых в страховой стаж для назначения трудовой пенсии и сумм начисленных данному застрахованному лицу страховых взносов;

в специальной его части - сумм страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

- выделению из поступивших сумм страховых взносов части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Исходя из этого, по логике, напрашивается восстановление обязанности по представлению данных индивидуального (персонифицированного) учёта самозанятыми гражданами.

Помощь фискалов

Фискалы должны направить в органы ПФР сведения о доходах от предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за календарный год не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчётным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчётного периода налоговые органы продолжают направлять пенсионщикам сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца. Данные о доходах индивидуальных предпринимателей из налоговых деклараций, представленных после срока их подачи, как видим, всё-таки поступят в ПФР.

Примечание. Территориальные отделения ПФР сопоставят величину поступивших от предпринимателей и иных самозанятых лиц платежей с размером их дохода. Информацию о доходах в ПФР будут передавать налоговые органы. Это касается как сведений, содержащихся в налоговых декларациях указанных лиц, так и данных, выявленных в рамках мероприятий налогового контроля. Соответствующие обязанности налоговиков предусмотрены новыми пунктами 9 и 10 статьи 14 закона N 212-ФЗ.

Сведения о доходе за календарный год индивидуальных предпринимателей, которые применяют "вменёнку", налоговики получат из четырёх представленных налоговых деклараций по ЕНВД за первый, второй, третий и четвёртый кварталы календарного года.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляют (ст. 346.52 НК РФ). Но она и не потребуется для фискалов, чтобы сообщить пенсионщикам данные о потенциально возможном к получению годовом доходе по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленному законом субъекта РФ.

При неподаче же предпринимателем налоговой отчётности в инспекцию ФНС России до окончания следующего расчётного периода налоговики в передаваемой информации укажут отсутствие сведений о его доходах. Наличие такой информации позволяет территориальному отделению ПФР взыскать с индивидуального предпринимателя страховые взносы за соответствующий расчётный период в фиксированном размере. Данный фиксированный размер () определяется исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного размера МРОТ и страхового тарифа. А эта величина равна предельной сумме страховых взносов: = МРОТ х 26% х 12 х 8 = . Исходя из этого с плательщика будет взыскано 138 627,84 руб. независимо от фактического размера его доходов в расчётном периоде.

Налоговые органы направляют пенсионщикам данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлёкших занижение доходов от деятельности. Указанные данные передаются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Сведения о доходах от деятельности рассматриваемых налогоплательщиков за расчётный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений, переданные фискалами пенсионщикам, позволяют последним (п. 11 ст. 14 закона N 212-ФЗ):

- направить требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также

- провести взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов согласно пункту 1 статьи 22 закона N 212-ФЗ признаётся письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок эти неуплаченные суммы. Требование направляется предпринимателю территориальным отделением ПФР в течение трёх месяцев со дня выявления недоимки. В свою очередь, предприниматель должен исполнить его в течение 10 календарных дней с момента получения, если в требовании не указан более длительный срок для уплаты (п. 2, 5 ст. 22 закона N 212-ФЗ).

Страховой взнос в ФФОМС

Алгоритм расчёта фиксированного размера страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию для самозанятых граждан в текущем году не изменился. Он по-прежнему определяется как произведение двенадцатикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, приведённого в подпункте 3 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ (5,1%) (п. 1.2 ст. 14 закона N 212-ФЗ): = МРОТ х 5,1% х 12. Следовательно, в 2014 году индивидуальным предпринимателям надлежит уплатить в ФФОМС 3399,05 руб. (5554 руб. х 5,1% х 12). Его увеличение по сравнению с прошлым годом (3185,46 руб. (5205 руб. х 5,1% х 12)) происходит за счёт возрастания МРОТ.

Уплатить указанную сумму в Федеральное казначейство на счёт ФФОМС предприниматель должен не позднее 31 декабря текущего года. При перечислении им в платёжном поручении указывается КБК 392 1 02 02 101 08 1000 160.

Следовательно, индивидуальному предпринимателю, у которого доход за 2014 год не превысит 300 000 руб., необходимо будет уплатить в государственные внебюджетные фонды 20 727,53 руб. (17 328,48 + 3399,05), максимальная же совокупность рассматриваемых платежей достигает 142 026,89 руб. (138 627,84 + 3399,05).

Особенности исчисления при расчётном периоде меньше календарного года

Не исключено, что физическое лицо будет зарегистрировано как индивидуальный предприниматель не с начала календарного года. Предприниматель же, в свою очередь, может завершить свою предпринимательскую деятельность, не дожидаясь окончания календарного года. В первом случае для него расчётным периодом по страховым взносам будет период со дня регистрации до окончания данного календарного года, во втором - период с начала этого календарного года до дня прекращения регистрации.

Для обоих случаев законодателем установлены алгоритмы определения величины страховых взносов, подлежащих уплате в государственные внебюджетные фонды.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчётного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащий уплате ими за этот расчётный период, в силу пункта 3 статьи 14 закона N 212-ФЗ определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Календарным же месяцем начала деятельности согласно пункту 4 закона N 212-ФЗ признаётся:

- для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;

- адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

- нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделён полномочиями нотариуса. Исходя из этого для расчёта страховых взносов (СВ) для случая, когда деятельность осуществляется не с начала года, можно воспользоваться следующим выражением:

,

где ФРСВ - фиксированный размер страховых взносов; - количество полных календарных месяцев с начала деятельности самозанятого лица до конца года; - количество календарных дней неполного месяца, в течение которых лицо осуществляло свою деятельность (отсчёт ведётся начиная со дня, следующего после даты государственной регистрации предпринимателя, даты выдачи удостоверения адвоката или даты наделения полномочиями нотариуса); - общее количество календарных дней неполного месяца.

Если же плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчётного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором:

- утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- прекращён либо приостановлен статус адвоката;

- прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой.

За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно (п. 4.1 ст. 14 закона N 212-ФЗ).

Приведённое выше выражение можно использовать и в этом случае, при условии что: под понимается количество полных календарных месяцев с начала года до окончания деятельности самозанятого лица; - количество календарных дней неполного месяца, в течение которых самозанятое лицо осуществляло деятельность по дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности включительно; - общее количество календарных дней неполного месяца.

В текущем году, как было показано выше, сумма страховых взносов в ПФР рассчитывается не только на основе установленного законодательством минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, но и зависит в том числе от размера дохода, полученного соответствующим лицом за расчётный период. Изменив порядок расчёта сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и продолжив применение ранее используемого понятия "фиксированный размер", законодатель создал неоднозначность в определении подлежащей уплате суммы страховых взносов в ПФР в случаях, когда предприниматель осуществлял свою деятельность менее календарного года.

Из дословного прочтения подпункта 2 пункта 1.1 и пункта 1 статьи 14 закона N 212-ФЗ следует, что под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчётный период с учётом его дохода. И именно её надлежит разделить пропорционально количеству проработанных календарных месяцев и календарных дней в неполном месяце.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель в июле 2014 года прекращает свою предпринимательскую деятельность. Запись в ЕГРИП о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя произведена 22-го числа. Его доход за этот период составил 356 000 руб.

Вариант 1. Если бы предприниматель занимался предпринимательской деятельностью весь календарный год, то с таким показателем дохода фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у него составил 17 888,48 руб. (17 328,48 руб. + (356 000 руб. - 300 000 руб.) 1%).

Последовав дословному прочтению норм подпункта 2 пункта 1.1 и пункта 1 статьи 14 закона N 212-ФЗ, в качестве сомножителя пропорции предприниматель взял эту сумму.

Значение же числителя пропорции определяет количество полных месяцев работы предпринимателя 6 (с января по июнь) и количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель прекратил деятельность, 22 (с 1 по 22 июля). С учётом этого фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за расчётный период 2014 год, который необходимо уплатить в ПФР на финансирование страховой части, - 10 002,16 руб. (17 888,48 руб.: 12 мес. х (6 мес. + 22 дн. / 31 дн/мес.)).

Фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС, - 2236,03 руб. (3999,05 руб. : 12 мес. х (6 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)).

Всего же индивидуальному предпринимателю надлежит уплатить 12 238,19 руб. (10 002,16 + 2236,03).

Работники ПФР с таким вариантом прочтения норм подпункта 2 пункта 1.1 и пункта 1 статьи 14 закона N 212-ФЗ вряд ли согласятся. Ведь слагаемое в фиксированном размере страхового взноса, исчисляемого с суммы, превышающей 300 000 руб., не зависит от продолжительности ведения предпринимательской деятельности. И они, скорее всего, будут настоятельно рекомендовать использовать в пропорции лишь слагаемое из фиксированного размера, определяемое из МРОТ.

Окончание примера 2

Вариант 2. При определении фиксированного размера страховых взносов в ПФР предприниматель в качестве сомножителя пропорции использует лишь постоянную составляющую фиксированного размера страховых взносов за год - 17 328,48 руб. Это даёт 9689,04 руб. (17 328,48 руб./мес. / 12 х (6 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)).

Переменная же составляющая фиксированного размера страховых взносов за год, 560 руб. ((356 000 руб. - - 300 000 руб.) х 1%), учитывается целиком.

Следовательно, фиксированный размер страховых взносов за период ведения предпринимательской деятельности в 2014 году, представляемый в виде совокупности приведённых выше сумм, - 10 249,04 руб. (9689,04 + 560).

К нему добавляется фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС, - 2236,03 руб.

И их предпринимателю необходимо перечислить в Федеральное казначейство на счета ПФР и ФФОМС не позднее 5 августа 2014 года.

Отметим, что первый вариант расчёта фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при не полностью отработанном в предпринимательстве календарном годе, на наш взгляд, должен применяться предпринимателями, применяющими ЕНВД и патентную систему налогообложения. Ведь в качестве дохода, используемого при исчислении страховых взносов, им надлежит взять не фактическую сумму полученного дохода за время предпринимательства, а величину вменённого дохода в первом случае и потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ, - во втором.

Добровольная уплата взносов в ФСС России

У индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, в силу пункта 5 статьи 14 закона N 212-ФЗ отсутствует обязанность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС России (п. 5 ст. 14 закона N 212-ФЗ). Но они в таком случае не имеют права и на получение страхового обеспечения по указанному виду социального страхования (ст. 1.4, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Рассматриваемое страховое обеспечение самозанятым лицам выплачивается, только если они добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страхование на случай нетрудоспособности) и, соответственно, уплачивают страховые взносы в ФСС России. Пособия при наступлении страхового случая им выплачиваются, только если ими уплачены страховые взносы в указанный государственный внебюджетный фонд за предыдущий календарный год (п. 3, 4 ст. 2, п. 6 ст. 4.5 закона N 255-ФЗ).

Добровольное участие предпринимателя в обязательном социальном страховании на случай нетрудоспособности выражается в обязанности уплаты страховых взносов в бюджет ФСС России в фиксированном размере (). Рассчитываются они исходя из стоимости страхового года по правилам, которые установлены пунктом 3 статьи 4.5 закона N 255-ФЗ. Данный порядок аналогичен тому, который используют самозанятые лица при исчислении страховых взносов в бюджет ФФОМС: = МРОТ х х 12, где - тариф страховых взносов в бюджет ФСС России.

Тариф страховых взносов в ФСС России в пункте 3 статьи 4.5 закона N 255-ФЗ не указан, в нём лишь сделана общая отсылка к закону N 212-ФЗ. Поскольку самозанятые лица перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, используя тарифы, приведённые в подпунктах 1 и 3 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ, то логично предположить, что тариф для уплаты взносов в ФСС России, приведённый в подпункте 2 этого пункта (2,9%), и следует применять индивидуальным предпринимателям при добровольном их участии в этом виде обязательного страхования.

Исходя из этого индивидуальный предприниматель, вступивший добровольно в отношения по рассматриваемому виду обязательного социального страхования, в 2014 году должен перечислить в бюджет ФСС России 1932,79 руб. (5554 руб. х 2,9% х 12).

Примечание. Только полная уплата страховых взносов за текущий год даёт самозанятому лицу право получать с начала следующего года при наступлении страхового случая страховое обеспечение.

Порядок уплаты самозанятыми лицами, добровольно вступившими в отношения по страхованию на случай нетрудоспособности, регулируется статьёй 4.5 закона N 255-ФЗ и Правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. постановлением Правительства РФ от 02.10.09 N 790, далее - правила уплаты).

Данный порядок во многом схож с процедурой уплаты самозанятыми лицами страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС. Страховые взносы перечисляются на счета территориального органа ФСС России одним из следующих способов (п. 5 ст. 4.5 закона N 255-ФЗ, п. 5 правил уплаты): путём безналичных расчётов, наличными деньгами через банк, почтовым переводом. Перечислить их в бюджет ФСС России можно как частями, так и единовременно (п. 4 правил уплаты), последний день уплаты - 31 декабря текущего года.

Независимо от того, в каком месяце года предприниматель вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности, страховые взносы в бюджет ФСС России ему необходимо уплатить в полной сумме. Ни закон N 255-ФЗ, ни правила уплаты не содержат норм об исчислении и уплате страховых взносов с учётом периода, в течение которого он фактически состоял в отношениях по рассматриваемому виду страхования в текущем году.

Если в установленный срок предприниматель не уплатит страховые взносы, территориальное отделение ФСС России принудительно взыскивать их не будет, не будут на неуплаченную сумму начисляться пени, не взыскивается и штраф. Но имевшиеся между предпринимателем и страховщиком правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности считаются прекратившимися и он с 1 января следующего года лишается возможности получать страховое обеспечение (п. 7 ст. 4.5 закона N 255-ФЗ, п. 7 правил уплаты).

При частичной уплате страховых взносов в течение года правоотношения по страхованию также прекращаются с 1 января следующего года, уплаченная же в бюджет ФСС России сумма подлежит возврату (п. 8 правил уплаты).

Предприниматели при добровольном участии в рассматриваемом обязательном социальном страховании обязаны по итогам календарного года представлять в территориальный орган ФСС России отчёт (расчёт), представляемый лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ) (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.09 N 847н). Подать этот отчёт необходимо в срок не позднее 15 января года, следующего за истекшим расчётным периодом (п. 4 порядка и сроков представления отчёта (расчёта) лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ), приведён в приложении N 2 к упомянутому приказу N 847н).

И. Огудин,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 3, март 2014 г.